Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 июля 2013 г. N Ф08-4064/13 по делу N А32-13406/2011

г. Краснодар

25 июля 2013 г.

Дело N А32-13406/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июля 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Прокофьевой Т.В. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Армавире Краснодарского края (ИНН 2302041913, ОГРН 1022300634179) - Шевченко Н.Н. (доверенность от 09.01.2013), в отсутствие заявителя - кредитного потребительского кооператива "ЛЕГИОН" (ИНН 2302046968, ОГРН 1042300667793), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", рассмотрев кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Армавире Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.12.2012 (судья Шкира Д.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 (судьи Захарова Л.А., Соловьева М.В., Сурмалян Г.А.) по делу N А32-13406/2011, установил следующее.

Кредитный потребительский кооператив "ЛЕГИОН" (далее - кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Армавире Краснодарского края (далее - пенсионный фонд, управление) о признании незаконным решения от 11.05.2011 N 14 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда заявленные требования удовлетворены. Определением суда первой инстанции от 06.02.2012 разъяснено, что решением суда от 30.12.2011 не признано недействительным оспариваемое решение пенсионного фонда по эпизоду неправомерного включения сумм, израсходованных на питание работников, в командировочные расходы в размере 792 рублей 12 копеек.

Суд апелляционной инстанции проверил решение суда первой инстанции в обжалуемой управлением части (по хозяйственным операциям, связанным с выплатой материальной помощи) в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" и оставил его без изменения. Судебные акты мотивированы тем, что выплаты работникам ко дню рождения на основании приказов являются материальной помощью, и следовательно, не облагаются страховыми взносами.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.07.2012 решение суда от 30.12.2011 и постановление арбитражного апелляционного суда от 25.04.2012 отменены в части начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и соответствующих пеней по эпизодам, связанным с возмещением: командировочных расходов, расходов по питанию работников, выплат материальной помощи работникам ко дням рождения, дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края. Суд кассационной инстанции указал на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам в части выплат материальной помощи сотрудникам кооператива, которая не превысила установленный законодательством размер в 4 тыс. рублей на одного работника за расчетный период.

При новом рассмотрении дела кооператив уточнил требования и просил признать незаконным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.05.2011 N 14 в части начисления страховых взносов на суммы материальной помощи, выплаченные работникам ко дням их рождения: 5 569 рублей страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, 369 рублей 39 копеек пеней, 1113 рублей 80 копеек штрафа, 1 701 рублей страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, 113 рублей 07 копеек пеней, 340 рублей 20 копеек штрафа, 727 рублей страховых взносов в ТФОМС, 48 рублей 25 копеек пеней, 145 рублей 40 копеек штрафа, 400 рублей страховых взносов в ФФОМС, 26 рублей 53 копеек пеней, 79 рублей 97 копеек штраф.

Решением от 18.12.2012, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.03.2013, суд удовлетворил требования кооператива.

Судебные акты мотивированы тем, что выплаченные сотрудникам кооператива денежные средства ко дням рождения являются единовременной материальной помощью. Страховые взносы начислены кооперативом на суммы выплаченной материальной помощи, кроме сумм, выплаченных каждому работнику в размере, не превышающем 4 тыс. рублей на каждого работника, которые не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

В кассационной жалобе пенсионный фонд просит отменить решение суда от 18.12.2012 и постановление суда апелляционной инстанции от 26.03.2013, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленного обществом требования. По мнению заявителя, суды при принятии обжалуемые судебных актов неправильно применили нормы материального права. Податель жалобы полагает, что выплаченные суммы не являются материальной помощью, поскольку основанием для их выплаты является протокол правления кооператива от 11.01.2005 N 1, а не заявление конкретного работника о выплате ему материальной помощи ко дню рождения. Спорные суммы считаются элементами оплаты труда и включаются в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей пенсионного фонда, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, управление провело выездную проверку деятельности кооператива по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2010 по 31.12.2010.

По результатам проверки пенсионный фонд составил акт от 11.04.2011 N 033/002/122-2011 и принял решение от 11.05.2011 N 14 о начислении кооперативу 41 334 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации; 8 679 рублей страховых взносов на обязательное медицинское страхование, 3 499 рублей 13 копеек пеней и 9 548 рублей 15 копеек штрафа по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В порядке статей 197 и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кооператив обратился с заявлением в арбитражный суд.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Положениями пункта 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень оснований выплаты материальной помощи работникам, при наличии которых суммы материальной помощи не облагаются страховыми взносами.

Исходя из норм пункта 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 тыс. рублей на одного работника за расчетный период.

Следовательно, суммы материальной помощи в размере до 4 тыс. рублей не облагаются страховыми взносами.

Таким образом, материальная помощь, если она выплачивается не по основаниям, поименованным в пункте 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, облагается страховыми взносами в суммах, превышающих 4 тыс. рублей на одного работника за расчетный период.

Из изложенного следует, что если материальная помощь работнику выплачивается по основаниям, предусмотренных пунктом 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, то суммы материальной помощи не учитываются при исчислении среднего заработка работника для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Если материальная помощь выплачивается по иным основаниям, но ее размер не превышает 4 тыс. рублей, данная материальная помощь также не учитывается при исчислении размера среднего заработка. В случае если размер материальной помощи превышает 4 тыс. рублей и выплата материальной помощи осуществляется не по основаниям, указанным в пункте 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, то учитывается при исчислении среднего заработка сумма материальной помощи, превышающая 4 тыс. рублей.

Суды установили, что кооператив за счет прибыли в 2010 году произвел выплаты материальной помощи своим работникам ко дню рождения в размере _ оклада в общей сумме 55 575 рублей. Так Косенковой О.В. выплачено 4 тыс. рублей (приказ от 08.02.2010 N 6/од, расходный кассовый ордер от 08.02.2010 N 160); Курасовой В.И. - 7045 рублей (приказ от 13.04.2010 N 14/од, расходный кассовый ордер от 13.04.2010 N 475); Климинченко Е.Е. - 5957 рублей 50 копеек (приказ от 16.04.2010 N 16/од, расходный кассовый ордер от 16.04.2010 N 502); Багирову В.М. - 7262 рублей 50 копеек (приказ от 06.05.2010 N 17/од, расходный кассовый ордер от 06.05.2010 N 601); Лебидка О.В. - 5305 рублей (приказ от 07.06.2010 N 21/од, расходный кассовый ордер от 07.06.2010 N 751); Черноковой О.О. - 6610 рублей (приказ от 08.06.2010 N 22/од, расходный кассовый ордер от 08.06.2010 N 757); Манукян Г.Э. - 8000 рублей (приказ от 11.08.2010 N 30/од, расходный кассовый ордер от 11.08.2010 N 1091); Галькович А.А. - 850 рублей (приказ от 24.09.2010 N 32/од, расходный кассовый ордер от 24.09.2010 N 1818); Дерюженко М.П. - 7045 рублей (приказ от 25.10.2010 N 33/од, расходный кассовый ордер от 25.10.2010 N 1967); Миргородской Ю.В. - 3500 рублей (приказ от 30.12.2010 N 47/од, расходный кассовый ордер от 30.12.2010 N 2327).

Суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что Законом N 212-ФЗ не установлен какой-либо порядок выплаты материальной помощи в целях освобождения соответствующих сумм от уплаты страховых взносов, а определена лишь сумма (4 тыс. рублей), в пределах которой объект обложения страховыми взносами не возникает.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" право издавать соответствующие разъяснения предоставлено министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Письмами от 05.04.2010 N 5905-17 и от 01.03.2010 N 426-19 Минздравсоцразвития России разъяснил, что материальная помощь, если она выплачивается не по основаниям, поименованным в пункте 3 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах, облагается страховыми взносами в суммах, превышающих 4 тыс. рублей на одного работника за расчетный период.

Судебные инстанции исследовали представленные в материалы дела доказательства и установили, что за расчетный период работникам выплачена разовая материальная помощь ко дню рождения, при этом сумма выплат, не превышающих 4 тыс. рублей на каждого работника, составила 36 350 рублей. Выплаты, превышающие 4 тыс. рублей составили 19 225 рублей и включены заявителем в базу для исчисления страховых взносов.

Судебные инстанции в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценили относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности и сделав правильный вывод о недопущении кооперативом занижения подлежащей уплате суммы страховых взносов и их несвоевременной уплаты, обоснованно удовлетворили требования кооператива в указанной части.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что противоречит требованиям статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судебными инстанциями правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену решения суда и постановления апелляционной инстанции (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.12.2012 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 по делу N А32-13406/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н. Воловик

Судьи

Т.В. Прокофьева Л.А. Черных