Письмо Федеральной налоговой службы от 31 января 2023 г. N СД-4-3/1027 "О рассмотрении запроса"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо УФНС России от 18.11.2022 по вопросу учета застройщиком в целях налога на прибыль организаций расходов, связанных с компенсацией банку недополученных доходов, возникших в связи с предоставлением банком участникам долевого строительства (далее - дольщики) кредитов на покупку жилой недвижимости по пониженным ставкам (далее - Запрос), сообщает следующее.

Согласно Запросу организация-застройщик участвует в строительстве жилой недвижимости с целью дальнейшей продажи квартир дольщикам.

В целях финансирования покупки вышеуказанных квартир дольщики обращаются в банк за получением кредитов, при этом застройщик компенсирует банку недополученные доходы, связанные с предоставление данных кредитов дольщикам по пониженным ставкам согласно договору, заключенному между банком и застройщиком.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при этом к средствам целевого финансирования в целях главы 25 НК РФ приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств в целях главы 25 НК РФ признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.

При этом согласно пункту 17 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Из совокупности вышеприведенных норм НК РФ следует, что доходы в виде средств целевого финансирования, а также расходы, произведенные за счет указанного источника, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Статьей 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) установлен перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору. Этот перечень является закрытым.

Расходы в виде компенсации банку недополученных доходов в связи с предоставлением банком дольщикам кредитов по пониженным ставкам в рассматриваемой ситуации в статье 18 Закона не указаны.

Таким образом, вышеуказанные расходы не относятся к расходам, осуществленным за счет средств целевого финансирования.

Одновременно необходимо отметить, что согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли затраты в виде вышеуказанной компенсации при условии, что они соответствуют критериям статьи 252 НК РФ.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин