Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 сентября 2013 г. N Ф08-2157/13 по делу N А63-13026/2012

г. Краснодар

11 сентября 2013 г.

Дело N А63-13026/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 4 сентября 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 сентября 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Дорогиной Т.Н. и Драбо Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Невинномысск-Ремстройсервис" (ИНН 2631029083, ОГРН 1062648010820) - Кагало И.В. (доверенность от 25.03.2013), в отсутствие заинтересованного лица - государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и заявившего о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Невинномысск - Ремстройсервис" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 21.11.2012 (судья Ермилова Ю.В.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2013 (судьи Параскевова С.А. Афанасьева Л.В., Цигельников И.В.) по делу N А63-13026/2012, установил следующее.

ООО "Невинномысск-Рестройсервис" (далее - страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению - Ставропольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации N 6 (далее - заинтересованное лицо, учреждение) о признании недействительным решения от 17.05.2012 N10 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части эпизода начисления обществу страховых взносов в сумме 2943 рублей 12 копеек, штрафа в размере 588 рублей 62 копеек, пени в сумме 15 рублей 99 копеек, в результате невключения страхователем в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов 420 446 рублей 23 копеек расходов общества по самостоятельному найму жилья.

Решением от 21.11.2012, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 06.02.2013, суд отказал обществу в удовлетворении требования.

Судебные акты мотивированы тем, что выплаты компенсации расходов по самостоятельному найму жилья сотрудникам общества являются выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, и являются составной частью заработной платы. Назначение и характер спорных выплат, произведенных иногородним работникам, свидетельствует о том, что они обусловлены трудовыми отношениями, связаны напрямую с трудовой деятельностью, носят систематический характер и выплачивались работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей. Суды указали, что спорные выплаты являются элементами оплаты труда и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, при этом не имеют значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм. Рассматриваемые затраты (компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему для работы в другую местность) не поименованы в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), а также в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), определяющих перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и не являются предусмотренными законом компенсационными выплатами, освобожденными от обложения страховыми взносами.

В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты как незаконные и принять новое решение. Податель жалобы указывает, что исходя из положений статей 129, 164, 165 и 169 Трудового кодекса Российской Федерации, компенсационные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами. Расходы по найму жилья для работника являются компенсационной выплатой. Суды не учли, что произведенные обществом компенсационные выплаты иногородним сотрудникам за самостоятельный наем жилья не являются вознаграждением за труд, не связаны с квалификацией работника, сложностью, количеством и качеством выполняемой им работы, не относятся к поощрительным или стимулирующим выплатам, связанным с результатами труда. Представленной в материалы дела Инструкцией общества N 14-НевРСС - ПП05-02 "По предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам при межрегиональном найме (переводе)", трудовыми договорами, дополнительными соглашениями к трудовым договорам, приказами подтверждается, что спорные выплаты производились обществом только тем работникам, которые приняты на работу и вынуждены переехать из другой местности для выполнения своих трудовых обязанностей. Данные выплаты, по мнению общества, являются не элементом оплаты труда, а компенсацией в смысле статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу учреждение считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит оставить их без изменения. Учреждение полагает, что в 2011 году общество необоснованно не включило в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, выплаты по возмещению работникам расходов по самостоятельному найму жилья в размере 420 446 рублей 23 копеек. По мнению общества, суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения работникам расходов по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма), не в полной мере соответствуют всем признакам объекта обложения страховыми взносами, содержащимся в определениях объекта обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, представляют собой стимулирующие выплаты и вознаграждения и не поименованы как не подлежащие обложению страховыми взносами в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Определением от 15.05.2013 производство по кассационной жалобе общества приостановлено до опубликования на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в сети "Интернет" полного текста постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, принятого по результатам проверки в порядке надзора судебных актов по делу N А62-1345/2012.

В связи с опубликованием на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в сети "Интернет" постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 по делу N А62-1345/2012, определением от 04.09.2013 производство по кассационной жалобе общества возобновлено.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы, просил отменить обжалуемые судебные акты и принять новое решение об удовлетворении заявленного обществом требования.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене, а заявление общества - удовлетворению, по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, учреждение провело выездную проверку общества по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.09 по 31.12.2011. В ходе проверки учреждение установило, что в нарушение Закона N 212-ФЗ общество в 2011 году включило в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, расходы работников по самостоятельному найму жилья (420 446 рублей 23 копейки) и расходы по бесплатному предоставлению молока работникам, чья работа не связана с вредными условиями труда (15 041 рублей), вознаграждение, выплачиваемое работникам при увольнении (317 170 рублей 26 копеек), выплаты, произведенные работникам по решению суда (63 812 рублей 80 копеек).

По итогам выездной проверки учреждение составило справку о проведении проверки от 29.03.2012 N 74, акт выездной проверки от 20.04.2012 N 88 н/с и вынесло решение от 17.05.2012 N 10 о привлечении общества к ответственности за неисполнение, или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым общество привлечено к ответственности в виде 757 рублей 07 копеек штрафа и ему предложено уплатить 5 715 рублей 30 копеек недоимки по страховым взносам и 55 рублей 83 копейки пени.

Общество обжаловало решение в региональное отделение фонда социального страхования. Жалоба общества оставлена без удовлетворения.

В порядке статей 197 и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования, руководствовались следующим.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Законом N 212-ФЗ. Подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ установлено, что страхователями и плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций), признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (подпункт "б" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ).

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей (статья 57 Кодекса).

Кодексом установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Кодекса) и компенсации (главы 24 - 28 Кодекса).

Статьей 135 Кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат: компенсации, связанные с особыми условиями труда и согласно статье 129 Кодекса являющиеся элементами оплаты труда; компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 Кодекса компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 Кодекса установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 Кодекса, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Общество заключило трудовые договоры с иногородними гражданами: Глыбовской Л.И. (трудовой договор от 07.04.2011), Беспаловым А.В. (трудовой договор от 17.08.2011), Ткаченко В.В. (трудовой договор от 17.08.2011), Хаметовым Д.В. (трудовой договор от 24.08.2011 N 294), Сунцовым А.В. (трудовой договор от 01.09.2011), Гудзем В.Г. (трудовой договор от 19.09.2011).

Согласно положениям Инструкции N 14-НевРСС-ПП05-02 "По предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем" (далее - Инситрукция), утвержденной приказом общества от 01.07.2011 N 1426, к возмещению расходов по переезду работника и членов их семей и провозу имущества отнесены: компенсация расходов по переезду, компенсация расходов по доставке к новому месту жительства личного имущества. К возмещению расходов по обустройству на новом месте жительства отнесены следующие выплаты: пособие по обустройству на новом месте жительства, компенсация расходов за проживание в гостинице на период поиска жилья на новом месте жительства, предоставление служебного жилья или компенсация расходов работника по самостоятельному найму жилья (квартиры). В соответствии с пунктом 4.2 приложения N 1 к Инструкции, в случае невозможности представления обществом работнику служебного жилья, работник самостоятельно решает вопросы аренды жилья для проживания, несет полностью все расходы и риски, связанные с проживанием в арендуемом жилье. С целью возмещения понесенных работником расходов, ему производится ежемесячная выплата фиксированных сумм денежной компенсации, размер которой обусловлен утвержденными в организации нормами. Выплата компенсации производится по приказу, издаваемому по заявлению работника. Приказом от 29.06.2011 N 1410 общество утвердило нормы компенсационных выплат работникам: за найм 1-комнатной квартиры - 12 тыс. рублей, 2-комнатной квартиры - 15 тыс. рублей, 3-комнатной квартиры - 18 тыс. рублей.

Исследовав представленные в материалы дела приказы о возмещении затрат по самостоятельному найму жилья, трудовые договоры, дополнительные соглашения, Инструкцию, судебные инстанции сделали вывод о том, что выплаты по компенсации расходов по самостоятельному найму жилья являются выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, составной частью заработной платы, в связи с чем являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Однако судебные инстанции не учли следующее.

Статья 15 Кодекса определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, хоть и основанные на локальном нормативном акте, но не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре. Аналогичная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 по делу N А62-1345/2012.

Следовательно, в 2011 году общество обоснованно не начислило страховые взносы на сумму произведенных работникам общества выплат на компенсацию их расходов по самостоятельному найму жилья. Указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией, а потому к учреждения отсутствовали основания для вынесения решения от 17.05.2012 N 10 в части эпизода доначисления обществу страховых взносов в сумме 2943 рублей 12 копеек, штрафа в размере 588 рублей 62 копеек, пени в сумме 15 рублей 99 копеек, в результате невключения страхователем в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов 420 446 рублей 23 копеек расходов общества по самостоятельному найму жилья.

Обжалуемые судебные акты приняты с нарушением норм материального права и подлежат отмене. Поскольку судебные инстанции установили все обстоятельства по делу, но неправильно применили нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, принять новое решение об удовлетворении заявленного обществом требования.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 21.11.2012 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2013 по делу N А63-13026/2012 отменить.

Признать недействительным решение от 17.05.2012 N 10 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 6 в части эпизода доначисления страховых взносов в сумме 2943 рублей 12 копеек, штрафа в размере 588 рублей 62 копеек и пени в сумме 15 рублей 99 копеек в результате невключения страхователем в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов 420 446 рублей 23 копеек расходов общества по самостоятельному найму жилья.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н. Воловик

Судьи

Т.Н. Дорогина Т.Н. Драбо