Письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2023 г. N БС-3-11/2382@ Об уплате в 2023 г. сумм НДФЛ на единый налоговый счет, заполнении платежного поручения, а также отражении сумм НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2023 г. N БС-3-11/2382@

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение в отношении уплаты в 2023 году сумм налога на доходы физических лиц на единый налоговый счет, заполнения платежного поручения, а также отражения сумм налога на доходы физических лиц с доходов по операциям с ценными бумагами в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено статьей 226.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и удержание суммы налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, в частности, по окончании налогового периода.

Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения, в частности, в пункт 9 статьи 226.1 Кодекса.

Так, с 1 января 2023 года в соответствии с пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса, если иное не установлено статьями 214.6 и 214.9 Кодекса, налоговый агент уплачивает налог на доходы физических лиц, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца у налогоплательщика, в срок не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января текущего года, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Таким образом, с учетом пункта 9 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент уплачивает, удержанный за период с 01.01.2023 по 22.01.2023 по операциям с ценными бумагами налог на доходы физических лиц, не позднее 30 января 2023 года, а удержанный за период с 23.01.2023 по 22.02.2023 не позднее 28 февраля 2023 года.

Доход по операциям с ценными бумагами, полученный налогоплательщиком в 2022 году, и налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с такого дохода налоговым агентом по окончании 2022 года (с 01.01.2023 по 22.01.2023 и с 23.01.2023 по 22.02.2023), указываются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год и в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Кроме того, сумма налога с такого дохода указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.

В соответствии с пунктом 9 статьи 58 Кодекса, с 1 января 2023 года, в частности, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее - уведомление).

Пунктом 12 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что в течение 2023 года (переходный период) налоговые агенты могут представлять уведомление в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (уведомление в виде распоряжения).

Распоряжением банку перевести деньги со счета налогового агента на счет получателя является платежное поручение.

При формировании такого платежного документа налоговый агент обязан заполнить все реквизиты, необходимые для однозначного определения налоговым органом принадлежности денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и соответствующей обязанности, а именно: КПП, ОКТМО, КБК, налоговый (отчетный) период.

Так, при уплате налога на доходы физических лиц, удержанного за период с 01.01.2023 по 22.01.2023, в распоряжении на перевод денежных средств в реквизите "107" (значение показателя налогового периода) необходимо указывать "МС.01.2023", что соответствует сроку уплаты 30.01.2023, а при уплате налога на доходы физических лиц, удержанного за период с 23.01.2023 по 22.02.2023, указывается "МС.02.2023", что соответствует сроку уплаты 28.02.2023.

Обращается внимание, что денежные средства, поступившие по платежному документу (уведомление в виде распоряжения), признаются единым налоговым платежом и участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на едином налоговом счете на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в уведомлении в виде распоряжения.

Вместе с тем, налоговый орган на основании поступившего платежного документа формирует начисления, которые включаются в совокупную обязанность налогового агента.

Отмечается, что правом предоставления уведомления в виде распоряжения налоговые агенты могут воспользоваться только в случае, если ранее ими в налоговые органы не предоставлялось уведомление.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук