Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 июня 2020 г. N Ф08-4025/20 по делу N А15-1382/2019

г. Краснодар

21 июня 2020 г.

Дело N А15-1382/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 июня 2020 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании, проведенном с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Республики Дагестан, от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Газпром газораспределение Дагестан" (ИНН 0561049072, ОГРН 1030502523787) - Шабанова Р.Ш. (доверенность от 01.01.2020), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Дагестан (ИНН 0541018936, ОГРН 1030502625823) - Джафарова А.Ю. (доверенность от 17.06.2020), Мусаева М.М. (доверенность от 01.10.2019), Самедова А.М. (доверенность от 15.06.2020), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 19.11.2019 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2020 по делу N А15-1382/2019, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром газораспределение Дагестан" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (после переименования - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Дагестан; далее - инспекция) от 19.09.2018 N 921.

Решением суда от 19.11.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.03.2020, заявление удовлетворено; с инспекции в пользу общества взыскано 3 тыс. рулей судебных расходов по уплате государственной пошлины. Судебные акты мотивированы тем, что общество документально подтвердило право на налоговый вычет НДС по уточненной налоговой декларации N 2 по НДС за IV квартал 2017 года.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась инспекция с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что в приложении N 9 "книга продаж" к представленной обществом уточненной (корректирующей) N 2 налоговой декларации за IV квартал 2017 года в качестве покупателя не указан контрагент общества - ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск", что свидетельствует о том, что в IV квартале 2017 года общество не осуществляло отгрузку товаров (выполнения работ, оказания услуг) в адрес ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" и не имеет права на применение налогового вычета по "отработанным" авансам. Для применения налогового вычета по НДС необходимо изменение (расторжение) договора и возврат соответствующих сумм авансовых платежей, однако в данном случае отсутствовало изменение (расторжение) договора. Суды не установили обстоятельства, на основании которых заключено соглашение о зачете встречного однородного требования, и факт возврата авансов. В отсутствие факта изменения (расторжения) договора, возврат авансов в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен.

В нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество не представило в суд отзыв на кассационную жалобу.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, представитель общества просил оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом 27.03.2018 уточненной налоговой декларации N 2 по НДС за IV квартал 2017 года, по результатам которой составила акт от 10.07.2018 N 1660 и приняла решение от 19.09.2018 N 921 о начислении обществу 25 870 700 рублей НДС, 1 123 659 рублей 74 копеек пени, 4 519 669 рублей 80 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и отказе в возмещении 985 021 рубля НДС за IV квартал 2017 года.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от 27.12.2018 N 16-24/17463@ апелляционная жалоба общества на решение инспекции от 19.09.2018 N 921 оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение инспекции в арбитражный суд.

На основании совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов участвующих в деле лиц, правильного применения норм права к установленным по делу обстоятельствам суды мотивированно поддержали позицию общества, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам, в частности, подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Как указано в пункте 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом, для применения вычета необходимо выполнение совокупности следующих условий: изменение (расторжение) договора и возврат соответствующих сумм авансовых платежей. Зачет (перенос аванса на другой договор) является одной из форм возврата авансового платежа.

Суды указали, что основанием для принятия оспариваемого обществом решения послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом 26 855 721 рубля налоговых вычетов по НДС за IV квартал 2017 года.

Суды установили, что между обществом и ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" заключен договор транспортировки газа на 2012 год от 27.12.2011 N 80-8-02539/12, на основании которого ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" оказаны услуги на 615 878 920 рублей 71 копейку, при этом обществу уплачено 767 804 616 рублей 49 копеек (аванс - 151 925 695 рублей 78 копеек). С учетом переходящей кредиторской задолженности по авансам, полученным по состоянию на 01.01.2012, остаток задолженности на 31.12.2012 составил 740 068 99 рублей 19 копеек.

На 2013 год между обществом и ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" заключен договор транспортировки газа от 27.12.2012 N 80-8-0005/13, на основании которого ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" оказаны услуги на 669 010 890 рублей 59 копеек, обществу уплачено 782 873 835 рублей 46 копеек (аванс - 94 262 885 рублей 55 копеек). С учетом переходящей кредиторской задолженности по авансам, полученным по состоянию на 01.01.2013, остаток задолженности на 31.12.2013 составил 853 887 202 рубля 64 копейки.

Суды установили, что по хозяйственным операциям в рамках указанных договоров между обществом и ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" оформлены счета-фактуры, которые отражены обществом в книге продаж, НДС (в т. ч. с авансов) начислен и уплачен в бюджет.

В 2017 году между обществом и ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" заключены договоры транспортировки газа, по которым по состоянию на 30.04.2017 сложилось 176 054 169 рублей 61 копейка дебиторской задолженности, в том числе: по договору от 30.12.2016 N 80-8-0027/17 - 158 024 311 рублей 70 копеек, по договору от 30.12.2016 N 801-8-0028/17 - 18 029 857 рублей 91 копейка. По данным операциям счета-фактуры отражены в книге продаж, начислен и уплачен НДС.

01 ноября 2017 года между обществом и ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" заключено соглашение о зачете встречного однородного требования, на основании которого в счет авансов, полученных обществом по договору от 27.12.2011 N 80-8-02539/12 погашена 176 054 169 рублей 61 копейка дебиторской задолженности по договорам от 30.12.2016 N 80-8-0027/17 и 801-8-0028/17. НДС принят к вычету и отражен в бухгалтерском учете за IV квартал 2017 года и в уточненной налоговой декларации N 2 по НДС за IV квартал 2017 года.

Суды правильно исходили из того, что поскольку хозяйственные операции, признаваемые объектом налогообложения, не состоялись, а обязательство по возврату предварительной оплаты прекращено произведенным между обществом и его контрагентом зачетом, общество правомерно предъявило к вычету спорную сумму НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды критически оценили довод инспекции о том, что общество не представило документы, подтверждающие изменение условий договора или его расторжение, указав, что по состоянию на 31.03.2012 общество получило от ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" 176 054 169 рублей 61 копейку авансовых платежей и с этой суммы исчислило и уплатило НДС в бюджет; на основании соглашения от 01.11.2017 о зачете встречного однородного требования погашено 176 054 169 рублей 61 копейка дебиторской задолженности по договорам от 30.12.2016 N 80-8-0027/17, 801-8-0028/17 в счет авансов, полученных обществом по договору от 27.12.2011 N 80-8-02539/12. Соответствующие операции по зачету общество отразило в бухгалтерском учете в IV квартале 2017 года.

При этом суды учли разъяснения, содержащиеся в пункте 23 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" и состоящие в следующем: при разрешении споров, связанных с применением на основании пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговых вычетов налогоплательщиком, произведшим оплату предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, судам следует учитывать, что глава 21 Кодекса не содержит указания о том, что в данном случае право на вычет налога возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме.

Аналогичным образом налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абзацем 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Таким образом, если авансовые платежи возвращены налогоплательщиком без выполнения соответствующего объема работ (неотработанный аванс), в целях приведения налоговой обязанности к действительному размеру ранее исчисленный к уплате в бюджет НДС подлежит корректировке посредством заявления сумм налога к вычету в течение одного года после отражения в учете соответствующих операций.

Доказательства того, что общество, заявив о применении вычета по НДС, преследовало цель получения необоснованной налоговой выгоды, инспекция в материалы дела не представила, о формальном документообороте, наличии необоснованной налоговой выгоды не заявила, в оспариваемом решении инспекции такие доводы не содержатся.

Суды верно исходили из того, что в данном случае соблюдены предусмотренные абзацем 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации условия для возмещения НДС и обоснованно удовлетворили требования общества, признав недействительным решение инспекции от 19.09.2018 N 921.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы инспекции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 19.11.2019 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2020 по делу N А15-1382/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

Л.Н. Воловик Т.В. Прокофьева