Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июля 2024 г. N 03-07-07/63241 О применении освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июля 2024 г. N 03-07-07/63241

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, осуществляющее деятельность в сфере общественного питания, в связи с возникающими вопросами относительно освобождения от НДС по услугам общепита, просит дать разъяснения по вопросу применения ставки НДС при превышении лимита выручки в размере два миллиарда рублей.

Согласно Федеральному закону от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" для применения освобождения от НДС по услугам общепита должны одновременно выполняться следующие условия (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):

1. Сумма доходов за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, организации или индивидуального предпринимателя, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 НК РФ, не превысила в совокупности два миллиарда рублей;

2. Удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов организации или индивидуального предпринимателя за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, составил не менее 70 процентов. При этом доходы определяются в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 НК РФ;

3. Среднемесячный размер выплат, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить если организация, применяющая льготу по освобождению от НДС по услугам общепита, в середине календарного года превышает выручку в размере два миллиарда рублей, то что становится со ставкой НДС при реализации продукции в году превышения? Организация теряет право на освобождение от НДС с первого дня квартала, в котором право утеряно, или организация имеет право на освобождение от НДС до конца года и начинает применять НДС по ставке 20% со следующего календарного года?

Ответ: В связи с обращением по вопросу утраты организацией права на применение освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом пункта 3 статьи 149 Кодекса, в том числе условия, согласно которому за календарный год предшествующий году, в котором применяется данное освобождение, у организации или индивидуального предпринимателя, оказывающего данные услуги, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса, не превысила в совокупности два миллиарда рублей.

При этом особенности утраты права на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, в случае если в календарном году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется данное освобождение, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23 или 25 Кодекса, превысила в совокупности два миллиарда рублей, положениями подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса не установлены.

В связи с этим, если в течение календарного года, в котором организацией применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, у такой организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 25 Кодекса, превысила в совокупности два миллиарда рублей, данная организация до окончания указанного календарного года вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении оказываемых услуг общественного питания.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.