Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 августа 2024 г. N 03-07-11/72485 О налогообложеннии НДС в случае, если застройщиком в 2024 г. изменено функциональное назначение объекта капитального строительства и получено разрешение на строительство нежилого здания с помещениями, предназначенными для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), путем внесения изменений в ранее полученное разрешение на строительство административного здания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 августа 2024 г. N 03-07-11/72485

Вопрос: Просим дать разъяснение, подлежит ли применению часть 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ и освобождается ли застройщик от налога на добавленную стоимость в случае, если застройщик осуществляет строительство административного здания для целей размещения сотрудников по Разрешению на строительство, первоначально датированному от 10.11.2017 г. с внесенными в 2024 году изменениями, на основании которых функциональное назначение объекта капитального строительства было изменено на строительство нежилого здания с помещениями, предназначенными для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), то есть с апартаментами.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросу применения положений подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении услуг застройщика, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2024 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождены услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ), согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места. При этом установлено, что положения данного подпункта не применяются в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию).

Пунктом 29 статьи 13 Федерального закона от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что указанные выше положения подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса применяются в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, при строительстве объектов недвижимости, разрешение на строительство которых получено в установленном порядке начиная с 1 января 2024 года.

Таким образом, в случае, если застройщиком в 2024 году изменено функциональное назначение объекта капитального строительства и получено разрешение на строительство нежилого здания с помещениями, предназначенными для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), путем внесения изменений в ранее полученное разрешение на строительство административного здания, то услуги застройщика, оказываемые с 1 января 2024 года на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, согласно которому объектами долевого строительства являются помещения, предназначенные для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), подлежат налогообложению НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина