Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 марта 2014 г. N Ф07-819/14 по делу N А56-29412/2013

17 марта 2014 г.

Дело N А56-29412/2013

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Бурматовой Г.Е., Васильевой Е.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" Лапониной И.В. (доверенность от 11.12.2013 N 02-1/263), от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Ленинградской области Лаппо О.П. (доверенность от 13.01.2014 N 4),

рассмотрев 12.03.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.09.2013 (судья Семенова И.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-29412/2013,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения, вынесенного Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Ленинградской области (далее - управление) от 05.03.2013 N 05700413РВ0000091.

Решением суда от 10.09.2013 заявление общества удовлетворено.

Постановлением апелляционного суда от 25.11.2013 решение суда первой инстанции от 10.09.2013 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе управление, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение об отказе обществу в удовлетворении заявления.

Податель жалобы ссылается на неправильное применение судебными инстанциями действующей в проверяемом периоде редакции части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), согласно которой объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений. По мнению управления, суды не дали оценки его доводу о том, что согласно разделу 7 Коллективного договора на 2010 - 2012 годы размер выплат, производимых обществом в пользу своих работников, зависел от стажа работника и тарифных ставок.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель управления поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель общества - возражения на них.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки, проведенной по месту нахождения обособленного подразделения (Ленинградская область, Выборгский район, поселок Большой Бор), управлением выявлено, что общество в нарушение части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не включило в базу для исчисления страховых взносов за 2010 - 2011 годы следующие виды выплат, произведенных в пользу своих работников: материальную помощь малообеспеченным семьям, вдовам, частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг, компенсацию стоимости стоматологических услуг, компенсацию стоимости санаторно-курортных и туристических путевок, оплата абонементов в группу здоровья, списание задолженности за предоставленные займы.

По результатам проверки у общества выявлена недоимка за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 в результате занижения базы для начисления страховых взносов на общую сумму 55 478 руб.

По результатам проверки управлением составлен акт от 28.12.2012 N 0570040000091 и вынесено решение от 05.03.2013 N 05700413РВ0000091 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ. Этим же решением обществу предложено уплатить выявленную недоимку и пени в соответствующем размере.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суды обеих инстанций, оценив представленные доказательства и доводы сторон, признали заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, считает, что суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили заявленные обществом требования.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

С 01.01.2011 указанная статья Закона действовала в новой редакции, согласно которой объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В пункте 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ указано, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 названного Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно абзацу первому статьи 129 Трудового кодекса заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует сам по себе о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Из материалов дела видно, что основанием для принятия указанного решения послужил вывод управления о том, что общество неправомерно не включило в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010 - 2011 годы сумму выплат и иных вознаграждений, оплату работникам абонементов в группы здоровья; компенсацию стоимости оказанных стоматологических услуг; компенсации стоимости туристических путевок и путевок на санаторно-курортное лечение; материальную помощь многодетным и малообеспеченным семьям; одиноким матерям вдовам (вдовцам); списание задолженности по договорам займа

Как установлено судами и следует из материалов дела, выплаты работникам общества в виде: компенсации стоимости стоматологических услуг; материальной помощи одиноким матерям; материальной помощи многодетным семьям; компенсации стоимости путевок - являлись единовременными выплатами социального характера; эти выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками; не относятся к выплатам, связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей; основанием выплат являлись коллективные договоры на 2007 - 2010 и 2010 - 2012 годы (подпункты 7.1.7; 7.1.7; 7.1.12.1; 7.2.8; 7.4.11).

Судебные инстанции сделали правомерный вывод о том, что доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, управлением в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

При принятии обжалуемых судебных актов судебные инстанции обоснованно приняли во внимание правовую позицию, приведенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, согласно которой выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Ссылку управления на действующую с 2011 года редакцию части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, которой введено понятие "в рамках трудовых отношений", следует признать несостоятельной, поскольку оно не изменяет правовой природы тех выплат социального характера, которые основаны на коллективном договоре и не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, то есть не могут расцениваться в качестве оплаты труда работников (вознаграждения за труд).

В этой связи суды правомерно посчитали, что эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В силу части 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Это норма корреспондируется и с положениями части 1 статьи 7 указанного Закона, в соответствии с которой объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Федерального закона, признаются только те выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, правоотношения сторон такого договора не связаны с выполнением работ и оказанием услуг, а предусматривают переход права собственности на имущество (деньги), подлежащие возврату займодавцу в такой же сумме.

Списание обществом задолженности заемщиков по договорам займа как законный способ прекращения данных гражданско-правовых обязательств (статья 415 ГК РФ) не изменяет характера этих правоотношений и не обусловливает новацию заемных обязательств в обязательства, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Соответственно, суммы такого списания не подпадают под обложение страховыми взносами.

Исходя из изложенного, судебные инстанции правомерно признали доначисление обществу страховых взносов, пеней и штрафов по всем основаниям, указанным в оспариваемом решении управления, не соответствующим закону.

Поскольку дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы управления.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.09.2013 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 по делу N А56-29412/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Г.Е. Бурматова Е.С. Васильева