Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 ноября 2016 г. N Ф07-9665/16 по делу N А52-149/2016

24 ноября 2016 г.

Дело N А52-149/2016

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области Шелег И.В. (доверенность от 15.02.2016 N 392), от Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области Шелег И.В. (доверенность от 01.03.2016 N 24-16/01719),

рассмотрев 22.11.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Борисова Александра Борисовича на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2016 по делу N А52-149/2016 (судьи Докшина А.Ю., Моисеева И.Н., Тарасова О.А.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Борисов Александр Борисович, ОГРНИП 304602711200018, обратился в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области, место нахождения: 180017, Псковская область, город Псков, улица Яна Фабрициуса, дом 2А, ОГРН 1046000330683, ИНН 6027022228 (далее - Инспекция), от 28.10.2015 N 18-04/41375 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области, место нахождения: 180017, Псковская область, город Псков, Спортивная улица, дом 5А, ОГРН 1046000330001, ИНН 6027086207 (далее - Управление).

Решением суда первой инстанции от 06.05.2016 (судья Радионова И.М.) требования индивидуального предпринимателя удовлетворены: решение Инспекции от 28.10.2015 N 18-04/41375 признано недействительным в полном объеме. С Инспекции в пользу Борисова А.Б. взыскано 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Постановлением апелляционного суда от 06.09.2016 решение от 06.05.2016 отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе индивидуальный предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам, просит отменить постановление от 06.09.2016 и оставить в силе решение от 06.05.2016.

В обоснование кассационной жалобы Борисов А.Б. указывает на то, что часть страховых взносов (3340 руб.) на обязательное пенсионное страхование за 2014 год он доплатил 13.01.2015, то есть до подачи налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за указанный налоговый период, но до окончания срока подачи, то есть до 01.04.2015, тем самым согласно пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщик правомерно уменьшил налоговую базу за 2014 год на спорную сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, путем представления уточненной налоговой декларации по УСН за 2014 год.

В отзывах на кассационную жалобу Инспекция и Управление просят обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а кассационную жалобу предпринимателя Борисова А.Б. - без удовлетворения.

Индивидуальный предприниматель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, своих представителей в судебное заседание не направил, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в его отсутствие.

В судебном заседании представитель Инспекции и Управления возражал против удовлетворения кассационной жалобы индивидуального предпринимателя.

Законность обжалуемого постановления от 06.09.2016 проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы" с 01.01.2005.

ИП Борисов А.Б. представил в налоговый орган 02.02.2015 налоговую декларацию по УСН за 2014 год, в которой в строке 89 отразил 634 000 руб. дохода, полученного за отчетный период, в строке 99 - 20 728 руб. страховых взносов, уплаченных на обязательное пенсионное страхование за 2014 год, а также 38 040 руб. единого налога по УСН, к уплате исчислено 17 312 руб. налога.

25.05.2015 Борисовым А.Б. в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2014 год, в которой уменьшена сумма исчисленного к уплате налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 24 068 руб., а к уплате исчислено 13 972 руб. единого налога по УСН за спорный период.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Борисовым А.Б. 25.05.2015 уточненной налоговой декларации по УСН за 2014 год, по итогам которой составлен акт от 08.09.2015 N 18-04/46774 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений вынесено решение от 28.10.2015 N 18-04/41375 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю доначислено 3340 руб. единого налога по УСН, начислено 166 руб. 25 коп. пеней, а также Борисов А.Б. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 100 руб. штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно учел в поданной уточненной налоговой декларации по УСН за 2014 год 3340 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, фактически уплаченных им в ином налоговом периоде (январь 2015 года), то есть после окончания налогового периода, за который подана налоговая декларация.

Поданная в административном порядке апелляционная жалоба предпринимателя решением Управления от 17.12.2015 N 2.5-07/10324 оставлена без удовлетворения, а оспариваемый ненормативный акт налогового органа - без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 28.10.2015 N 18-04/41375 индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования Борисова А.Б., апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, считает принятый им по делу судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ налог по УСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 3 указанной статьи налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

На основании положений пункта 1 статьи 346.18 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 НК РФ).

В подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ сказано, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы в том числе на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, то есть для признания расходов в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации применяется кассовый метод.

В пункте 2 статьи 346.21 НК РФ указано, что сумма налога по итогам налогового периода, каковым согласно статье 346.19 НК РФ при применении УСН признается календарный год (отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В статье 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) регламентирован порядок самостоятельного исчисления, а также порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

С учетом положений части 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ следует, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Как сказано в абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Согласно статье 346.17 НК РФ в целях Главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, исходя из совокупного толкования положений подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, статьи 346.19, подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что в целях применения абзаца шестого пункта 3.1 названной статьи сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

То обстоятельство, что законодательством о страховых взносах внесены изменения в порядок и сроки их уплаты не влечет автоматического изменения порядка и сроков исчисления и уплаты налогов, в том числе и спорного, поскольку согласно пункту 7 статьи 1 НК РФ внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования и получили надлежащую правовую оценку суда апелляционной инстанции, в связи с чем у кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.

При рассмотрении дела и вынесении обжалуемого судебного акта суд апелляционной инстанции установил все существенные для дела обстоятельства и дал им надлежащую правовую оценку, вывод суда основан на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, которые могли явиться основанием для отмены обжалуемого судебного акта, кассационной инстанцией не установлено.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2016 по делу N А52-149/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Борисова Александра Борисовича - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи

О.Р. Журавлева Л.И. Корабухина