Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 декабря 2019 г. N Ф07-15815/19 по делу N А05-5434/2019

23 декабря 2019 г.

Дело N А05-5434/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Александровой Е.Н., Корабухиной Л.И.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску Самодова А.В. (доверенность от 18.12.2018 N 2.5-14/44721),

рассмотрев 23.12.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кастл-Сервис" на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2019 по делу N А05-5434/2019,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Кастл-Сервис", адрес: 163069, Архангельская обл., г. Архангельск, пр. Ломоносова, д. 202, корп. 1, кв. 18, ОГРН 1152901002396, ИНН 2901256330 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску, адрес: 163000, Архангельская обл., г. Архангельск, ул. Логинова, д. 29, ОГРН 1042900051094, ИНН 2901061108 (далее - Инспекция), о признании недействительным решения от 26.10.2018 N 2-15-25/276/22417 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 02.07.2019 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2019 решение суда от 02.07.2019 отменено, в удовлетворении требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам дела и на неправильное применение судом норм материального права, просит обжалуемый судебный акт отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Податель жалобы указывает, что в договорах аренды отсутствует обязанность Общества обеспечивать арендуемые помещения отоплением, электроснабжением, водоснабжением и водоотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами. Выше перечисленные обязанности возложены на арендатора. Судом апелляционной инстанции не учтено, что Общество самостоятельно не оказывало арендаторам коммунальные услуги, Общество в полном объеме оплачивало стоимость таких услуг ресурсоснабжающим и управляющим организациям, а затем компенсировало свои расходы за счет арендаторов. Как указывает податель жалобы, к данным правоотношениям применимы положения подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Судом не учтено, что плата за коммунальные услуги и иные сопутствующие платежи, связанные с текущим содержанием арендуемого имущества, в арендную плату не входит и оплачивается арендаторами самостоятельно.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить постановление суда апелляционной инстанции без изменения, полагая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Общество о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки предъявленной 27.03.2018 Обществом налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2017 год, Инспекцией составлен акт от 11.07.2018 N 2.15-25/276/7027 и принято решение от 26.10.2018 N 2.15-25/276/22417, которым Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1136 руб. 20 коп. Кроме того, Обществу доначислено 31 633 руб. единого налога по УСН и 1 464 руб. 80 коп. пеней.

Основанием для принятия решения Инспекции от 26.10.2018 N 2.15-25/276/22417 послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы, поскольку полученные от арендаторов по договорам аренды денежные средства за предоставленные коммунальные услуги являются доходом Общества от сдачи имущества в аренду, в отношении которого статья 251 НК РФ не делает исключений при определении размера налоговой базы.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 07.12.2018 N 07-10/1/00272 решение Инспекции от 26.10.2018 N 2.15-25/276/22417 оставлено без изменения.

Полагая решение Инспекции от 26.10.2018 N 2.15-25/276/22417 неправомерным и нарушающим его права и законные интересы, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества указав, что денежные средства в виде возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг получены Обществом в качестве возмещения затрат, произведенных Обществом как поверенным за доверителя - ресурсоснабжающую организацию, в связи с этим в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ не подлежат учету при определении налоговой базы. У Общества отсутствовал доход в значении, придаваемом этому понятию статьей 41 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда, в удовлетворении требований Обществу отказал отметив, что денежные средства, полученные Обществом от арендаторов в счет возмещения стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемых объектов по их назначению, являются доходом Общества, с учетом которого должен исчисляться общий доход от осуществляемой им деятельности.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, считает кассационную жалобу не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В силу статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В частности, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Как установлено судом на основании материалов дела, в 2017 году основным видом предпринимательской деятельности Общества являлась сдача в аренду нежилых помещений.

Из материалов дела следует, что с 16.03.2015 Общество применяет УСН, в качестве объекта обложения им избраны "доходы".

Как установлено судом и Обществом не отрицается, согласно условиям договоров аренды арендаторы помимо арендной платы обязались оплачивать арендодателю стоимость коммунальных услуг.

Так, согласно пункту 2.3.5 договора аренды недвижимого имущества от 02.06.2015 N 07-364/15, заключенного с ОАО "МРСК Северо-Запада", арендатор обязался принимать долевое участие в расходах на обслуживание, содержание и эксплуатацию здания, пропорционально арендуемой площади, оплачивать арендодателю коммунальные услуги (тепло-, водо-, электро-, вывоз твердых бытовых отходов) по показаниям приборов учета.

Согласно пункту 5.2 договора аренды от 01.12.2016, заключенного с АО "СК "СОГАЗ-Мед", затраты на коммунальные услуги (электроснабжение, отопление, водоснабжение и водоотведение, услуги управляющей организации) не входят в стоимость арендной платы и оплачиваются на основании счетов, выставленных арендодателем, пропорционально площади арендуемого помещения.

Согласно пункту 5.4 договора аренды нежилого помещения от 01.08.2013, заключенного с АКБ "Московский областной банк", помимо внесения арендной платы арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные и другие услуги ресурсоснабжающих и эксплуатирующих организаций (электроэнергию, теплоэнергию, водоснабжение и водоотведении, обслуживание систем вентиляции и кондиционирования, уборку территории, услуги городской телефонной связи).

Согласно пункту 3.5 договора аренды нежилого помещения от 01.01.2011 (в редакции дополнительного соглашения от 22.11.2016), заключенного с ОАО КБ "СЕВЕРГАЗБАНК", арендатор обязался помимо внесения арендной платы возмещать арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг (водоснабжение и водоотведение, электроснабжение, теплоснабжение, услуги управляющей организации) пропорционально площади арендуемого помещения.

Согласно пунктам 3.3, 3.4 договора аренды нежилых помещений от 10.02.2017, заключенного с ПАО "БАЛТИНВЕСТБАНК", арендатор возмещает арендодателю расходы по оказанию коммунальных услуг и иных услуг по содержанию помещения (электроснабжение, водоснабжение и водоотведение, прием сточных вод, плата за содержание и текущий ремонт, плата за обращение с ТБО) по приборам учета, пропорционально площади арендуемых помещений, на основании выставленного арендодателем счета с приложением подтверждающих первичных документов.

Согласно пунктам 3.2, 3.3 договора аренды нежилых помещений от 28.10.2017, заключенного с АКБ "Абсолют Банк", арендатор возмещает арендодателю расходы по оплаченным коммунальным услугам и иным услугам по содержанию помещения (электроснабжение, отопление, водоснабжение и водоотведение, прием сточных вод, плата за содержание и текущий ремонт общего имущества многоквартирного дома, в котором расположено помещение, плата за управление многоквартирным домом, плата за сбор, вывоз, размещение ТБО, ремонт и содержание контейнерной площадки) пропорционально площади арендуемых помещений, в течение 5 рабочих дней с момента получения выставленного арендодателем счета с приложением копий подтверждающих первичных документов.

Согласно пункту 5.3 договора аренды нежилого помещения от 24.04.2017, заключенного с ООО "Индира", в состав арендной платы не входит плата за потребленную арендатором электроэнергию.

Согласно пункту 5.3 договора аренды нежилого помещения от 01.11.2017, заключенного с ООО "Новый город", в состав арендной платы не входит плата за коммунальные услуги (электроэнергия, теплоснабжение, услуги управляющей организации).

Согласно пунктам 2.1, 2.3 договора аренды нежилого помещения (краткосрочный) от 15.12.2016, заключенного с АО "Страховое общество газовой промышленности", арендатор принимая в аренду помещение, выплачивает арендодателю арендную плату, которая состоит из 2 частей: фиксированной (постоянной) и переменной. Переменная часть арендной платы равна стоимости фактически потребленных арендатором ресурсов и услуг (электроснабжение, отопление, водоснабжение и водоотведение, услуги управляющей организации). При выставлении счета по переменной части арендной платы сумма счета увеличивается на 6%. Оплата переменной части арендной платы осуществляется на основании выставленного счета путем безналичного перечисления на расчетный счет арендодателя в течение 7 рабочих дней с даты получения счета.

Из материалов дела следует, что по указанным договорам Общество произвело расчет стоимости коммунальных платежей, подлежащих компенсации арендаторами, предоставило арендаторам акты и первичные подтверждающие расчеты документы.

Общество производило расчеты с ресурсоснабжающими организациями самостоятельно, перепредъявляя понесенные расходы арендаторам пропорционально площади арендуемых помещений/показаниям приборов учета и суммы, полученные от арендаторов расценивал как компенсацию за понесенные расходы на оплату коммунальных услуг и не учитывал их в качестве доходов при уплате УСН.

Вместе с тем, как установлено судом апелляционной инстанции, из имеющихся в деле договоров аренды следует, что обязанность по обеспечению арендуемых помещений отоплением, электроснабжением, водоснабжением и водоотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами связи возложена на арендодателя (Общество).

Оплачивая коммунальные и иные связанные с содержанием объектов аренды услуги, Общество исполняло собственную обязанность, возлагаемую на него договором аренды, по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению, в связи с чем оплата этих услуг является затратами, необходимыми для осуществления предпринимателем деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду.

В рассматриваемых отношениях плата состояла из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляла собой плату за пользование сданных в аренду помещениями, переменная складывалась из стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемого помещения по его назначению. Компенсация арендатором стоимости данных услуг приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя.

Из положений пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи в аренду имущества, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2011 N 9149/10 указано, что компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит.

Кроме того, как правомерно отметил суд апелляционной инстанции, вывод о том, что денежные средства, полученные от арендаторов в счет возмещения стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемых объектов по их назначению, являются доходом Общества, с учетом которого должен исчисляться общий доход от осуществляемой им деятельности, нашел свое отражение и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.04.2019 N 304-ЭС19-3801 по делу N А75-738/2018.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции правомерно отказал Обществу в удовлетворении требований.

Доводы кассационной жалобы Общества сводятся к несогласию с приведенными выводами суда, основаны на неверном толковании норм материального права, повторяют позицию Общества приведенную в судах первой и апелляционной инстанций, тщательно исследованы судом и получили надлежащую правовую оценку, в связи с чем не могут являться основанием для удовлетворения кассационной жалобы.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом апелляционной инстанции на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, нормы материального и процессуального права применены правильно, суд кассационной инстанции на находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2019 по делу N А05-5434/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кастл-Сервис" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Е.С. Васильева Е.Н. Александрова Л.И. Корабухина