Письмо Управления ФНС по г. Москве от 3 февраля 2005 г. N 18-08/3/06866 О порядке исчисления единого налога предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), который уплачивает проценты и пени банку по кредиту на потребительские цели, взятому до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, и получает проценты и пени по договору займа, заключенному с организацией после регистрации предпринимателя

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 3 февраля 2005 г. N 18-08/3/06866

Вопрос: В июне 2004 года гражданин взял в банке кредит на потребительские цели и в течение года уплачивал банку предусмотренные кредитным договором проценты за фактическое время пользования займом. Кроме того, заемщик перечислил заимодавцу пени за неуплату процентов в установленный срок.

В сентябре 2004 года указанный гражданин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и заключил с организацией договор займа, по условиям которого он передал юридическому лицу денежные средства на условиях ежемесячной выплаты процентов, а также пени за каждый день просрочки платежа. Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли он при исчислении единого налога уменьшить полученные доходы на сумму уплаченных им банку процентов за кредит и соответствующих пеней? Включаются ли суммы полученных предпринимателем от организации по договору займа процентов и пеней в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, перечисленные в пункте 1 данной статьи НК РФ. И в том числе проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Уменьшение полученных налогоплательщиками доходов на расходы по оплате пеней за несвоевременное погашение кредита или неуплату в установленные сроки процентов за его использование при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не предусмотрено.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, произведенные налогоплательщиками, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Также расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, понесенные физическим лицом расходы на оплату процентов за предоставление заемных средств по кредитному договору не связаны с предпринимательской деятельностью (деятельностью, направленной на извлечение доходов), так как на момент заключения договора с коммерческим банком физическое лицо не являлось индивидуальным предпринимателем. В связи с этим они не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, и не могут быть учтены индивидуальным предпринимателем при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Что касается второго вопроса, то в соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При применении статьи 346.15 НК РФ следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным статьей 250 НК РФ.

В пунктах 3 и 6 статьи 250 НК РФ предусмотрено, в частности, включение в состав доходов процентов, полученных по договорам займа, а также штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Таким образом, предоставление индивидуальным предпринимателем срочного займа юридическому лицу следует расценивать как осуществление предпринимательской деятельности.

При этом выплаченные указанному индивидуальному предпринимателю проценты за пользование займом и пени за несвоевременное исполнение организацией обязательств по договору включаются в налоговую базу для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев