Письмо УФНС России по г. Москве от 8 августа 2006 г. N 18-11/3/70204@ Об учете при налогообложении УСН денежных средств, поступивших организации, перечислившей обеспечительный взнос компании, которая нарушила условия предварительно заключенного договора и возвратила на расчетный счет организации по решению арбитражного суда данные средства

Письмо УФНС России по г. Москве от 8 августа 2006 г. N 18-11/3/70204@

Вопрос: В 2005 году организация, применявшая общий режим налогообложения, заключила предварительный договор с компанией, по которому стороны обязались заключить договор аренды нежилого помещения после ввода в эксплуатацию здания и оформления компанией права собственности. Однако по вине компании договор аренды не был заключен.

В соответствии с условиями предварительного договора организация перечислила компании обеспечительный взнос в размере 100 000 руб. и произвела ремонтные работы на сумму 10 000 руб. В 2005 году организация не включила перечисленные денежные средства в расходы, учитываемые при налогообложении. В 2006 году по решению арбитражного суда обеспечительный взнос и расходы на ремонт возвращены на расчетный счет организации.

С 1 января 2006 года организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Являются ли поступившие на расчетный счет организации денежные средства ее доходом?

Ответ: Если организация перечислила обеспечительный взнос компании, которая нарушила условия предварительно заключенного договора, то возвращенная на расчетный счет организации по решению арбитражного суда сумма денежных средств включается в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании положений статей 214 и 275 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, в данном случае возвращенная на расчетный счет организации по решению арбитражного суда денежная сумма рассматривается как сумма возмещения убытков. Следовательно, эта сумма включается в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев