Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 июля 2006 г. N КА-А41/6528-06 Решение налогового органа признано недействительным в части доначисления НДС, поскольку правомерность налоговых вычетов подтверждена предоставленными документами по командировочным расходам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 25 июля 2006 г. N КА-А41/6528-06
(извлечение)

Решением от 08.02.2006 удовлетворено заявленное требование общества с ограниченной ответственностью "Производственная фирма "Универсал" к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 7 по Московской области о признании недействительным решения Инспекции N 240 от 30.09.2005 в части доначисления подлежащих уплате НДС по командировочным расходам за 2003 год в сумме 229113 руб. за 2004 год - 178453 руб., а также пени и штрафа от этих сумм.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2006 решение суда изменено. Удовлетворены заявленные требования Общества к Инспекции о признании недействительным решения Инспекции N 240 от 30.09.2005 в части доначисления подлежащего уплате НДС по командировочным расходам за 2003 год в сумме 228671 руб., за 2004 год - 176665 руб., а также пени и штрафа от указанных сумм. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Законность и обоснованность постановления суда проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит постановление суда отменить, в иске отказать, поскольку выводы судов не основаны на п. 42 Методических рекомендаций по применению главы 21, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит постановление суда оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции - без удовлетворения, поскольку доводы жалобы не опровергают выводы суда, основанные на материалах дела, нормах налогового законодательства, судебно-арбитражной практике.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены постановления суда не имеется.

Суд полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам, доводам сторон, правильно применил нормы налогового законодательства (п.п. 6-7 ст. 168, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 149 НК РФ) и принял законное и обоснованное решение.

По результатам налоговой проверки составлен акт, которым установлена неполная уплата НДС за 2006 г. в сумме 229113 руб., за 2004 г. - 178453 руб., в связи с предъявлением к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по командировкам при отсутствии счетов-фактур, кроме того, налог не был выделен в кассовых чеках, бланках строгой отчетности проездных документах.

30.09.2005 г. Заместителем руководителя Межрайонной инспекции ФНС РФ N 7 по Московской области по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 08.09.2005 г. N 115, возражений на акт проверки от 23.09.2005 г. и протокола рассмотрения возражений от 30.09.2005 г. принято решение N 240 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 9-14 т. 1) по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 81570 руб., Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 534459 руб. и пени за несвоевременную уплату налога - 109619 руб.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 6 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Пунктом 7 этой же статьи определено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи (выставление счета-фактуры, выделение в расчетных документах суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой), по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой налога на добавленную стоимость не является обязательным условием для принятия указанных сумм налога к вычету.

Как установлено судами, что работники Общества, находясь в служебных командировках, при оплате услуг гостиничных предприятий, железнодорожного и авиа транспорта уплатили необходимые суммы налога на добавленную стоимость, что подтверждено авансовыми отчетами и соответствующими документами установленной формы, подтверждающими факт оплаты услуг, в том числе: проездными документами железнодорожного транспорта, квитанциями получения оплаты за пользование постельным бельем в поездах, квитанциями, счетами и кассовыми чеками гостиниц, авиабилетами.

Доказательств обратного инспекцией не представлено.

Ссылки налогового органа на пункт 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447), а также иные ведомственные акты МНС РФ обоснованно отклонен судами, поскольку указанные акты носят рекомендательный характер, и, кроме того, в них сужается понятие документа, подтверждающего уплату налога, тогда как в Налоговом кодексе Российской Федерации законодатель относит к документу, подтверждающему фактическую уплату сумм налога, как кассовый чек, так и иной документ установленной формы.

Довод инспекции относительно того, что в данном случае положения статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются, поскольку покупатели выступали от имени юридического лица, соответственно, приобретали товары (услуги) для пользования, связанного с предпринимательской деятельностью, тогда как указанная норма применяется только в случае реализации товаров непосредственно населению, несостоятельна, поскольку работники Общества, исполняя свои служебные обязанности, действовали от своего имени.

Кассационный суд считает, что в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение услуг, связанных с перевозкой пассажиров, проживанием граждан в гостиницах, предоставлением в пользование постельного белья в поездах (командировочные расходы), производится по ставке 20% в 2003 г. и 18% в 2004 г., ООО "Производственная фирма "Универсал" обоснованно определило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую вычету, расчетным путем.

Выводы судов соответствуют выводам, изложенным в Постановлениях: ФАС УО от 02.03.2004 N Ф09-554/04АК; от 11.11.2003 N Ф09-3729/03АК; ФАС В-СО от 09.09.2004 N А19-1855/04-5-51-ФО2-3411/04-С1, ФАС ЦО от 17.06.2003 N А48-306/03-19. Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

постановление от 10.05.2006 Десятого арбитражного апелляционного суда по делу N А41-К2-22955/05 Арбитражного суда Московской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно п.6 ст.168 НК РФ при реализации услуг населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах, сумма налога не выделяется.

По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно заявил налоговые вычеты по НДС по командировочным расходам. Поскольку работники налогоплательщика, оплачивая услуги гостиничных предприятий, железнодорожного и авиа транспорта выступали от имени юридического лица, то нормы п.6 ст.168 НК РФ о реализации товаров населению в данном случае применяться не должны. Следовательно, фактическая уплата сумм налога должна быть подтверждена счетами-фактурами, а не проездными документами, квитанциями и чеками.

Суд первой инстанции поддержал доводы налогового органа. Апелляционной инстанцией решение суда было отменено.

Кассационная инстанция оставила без изменения постановление апелляционной инстанции.

Из содержания норм п.6 и п.7 ст.168 НК РФ следует, что при реализации услуг организациями, выполняющими работы и оказывающими уплатные услуги непосредственно населению, выдаются кассовые чеки или иные документы.

Таким образом, суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться иными документами, а не только счетами-фактурами.

Кроме того, по мнению суда, налогоплательщик правомерно определил сумму НДС, подлежащую вычету расчетным путем, т.к. как выделение в кассовых чеках и иных документах отдельной строкой НДС не является обязательным условием для принятия сумм налога к вычету.

С учетом указанных обстоятельств суд кассационной инстанции оставил без изменения постановление апелляционной инстанции, а жалобу налогового органа - без удовлетворения.