Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 марта 2011 г. N 09АП-2269/11

г. Москва

Дело N А40-110048/10-140-598

16 марта 2011 г.

N 09АП-2269/2011- АК

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 марта 2011 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Н.О. Окуловой

Судей Р.Г.Нагаева, В.Я.Голобородько

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В.Селивестровым

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.12.2010 г.

по делу N А40- 110048/10-140-598, принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению ОАО "Авиакомпания "Сибирь"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании недействительным решения в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен

от заинтересованного лица - Попова Д.С.- по дов. N 03-02/61 от 02.03.2011 г., Нигмадьяновой С.Ф. по дов. N 03-02/53 от 23.12.2010 г.

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Авиакомпания "Сибирь" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 16.06.2010 г. N 1560 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в размере 2 086 315 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 06.12.2010 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права.

Заявитель по почте направил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. Отзыв поступил в суд 14.03.2011 г. В представленном в суд ходатайстве, поступившим в суд в электронном виде 03.03.2011 г., заявитель просил рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя.

Представитель заявителя в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, о времени и месте судебного разбирательства заявитель извещен надлежащим образом, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя в порядке ст. 123,156 АПК РФ.

Представители заинтересованного лица поддержали правовую позицию инспекции по спору.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей заинтересованного лица, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 20.10.2009 г. ОАО "Авиакомпания "Сибирь" представлена в Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 г., в которой к уплате в бюджет исчислена сумма НДС в размере 18 211 976 руб.

19.01.2010 г. ОАО "Авиакомпания "Сибирь" представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2009 г. (корректировка 1)

По результатам проведенной налоговой проверки, 16.06.2010 г. налоговым органом принято решение N 1560 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". В соответствии с указанным решением обществу отказано в привлечении к ответственности; предложено уплатить недоимку в размере 2 400 767 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением ФНС России от 13.08.2010 г. N ШС-37-9/9072@ решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 16.06.2010 г. N 1560 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа о том, что счета-фактуры выставленные контрагентами-продавцами в иных налоговых периодах должны быть зарегистрированы в книгах покупок за соответствующие месяцы, внесение исправлений в счета - фактуры путем повторного выставления счетов-фактур по товарам (работам, услугам) в отношении которых был ранее выставлен счет-фактура с исправлениями, заверенными в установленном порядке, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, не предусмотрено. По мнению налогового органа, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога нужно производить в периоде получения счета-фактуры при наличии конвертов со штемпелями почтового отделения, через которое получены счета-фактуры, в связи с чем инспекция посчитала, что ОАО "Авиакомпания "Сибирь" документально не подтвердило период получения счетов-фактур и счета-фактуры считаются полученными в периоде выставления их контрагентами, следовательно, налогоплательщику необходимо было представить уточненную налоговую декларацию по НДС за тот период, к которому относятся данные счета-фактуры. Также налоговый орган ссылается на положения п. 2 ст. 173 НК РФ, указывая, что ОАО "Авиакомпания "Сибирь" в нарушение п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ, применило налоговый вычет по счетам-фактурам указанных контрагентов по истечении трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии первичных документов.

Как следует из обстоятельств дела и правильно установлено судом, условия для применения налогового вычета ОАО "Авиакомпания "Сибирь" были выполнены только в 3 квартале 2009 г. Спорные счета-фактуры были получены ОАО "Авиакомпания "Сибирь" в 3 квартале 2009 г. Получение счетов-фактур в 3 квартале 2009 г. подтверждается журналом учета входящей корреспонденции, журналом учета полученных счетов-фактур за 3 квартал 2009 г., книгой покупок, представленных в налоговый орган и в материалы настоящего дела.

Суд первой инстанции обоснованно признал несостоятельным утверждение налогового органа о том, что период получения счетов-фактур необходимо подтверждать почтовыми конвертами со штемпелем почтового отделения. Как правильно отмечено судом, возможность подтверждения периода поступления счета-фактуры журналом учета входящей корреспонденции, журналом учета полученных счетов-фактур, книгой покупок, отметками на счетах-фактурах подтверждается сложившейся судебной практикой.

Как следует из обстоятельств дела и объяснений заявителя, работы (услуги) контрагентов были приняты на учет в 3 квартале 2009 г. в связи с отсутствием у ОАО "Авиакомпания "Сибирь" первичных документов до 3 квартала 2009 г. Указанное обстоятельство подтверждается Регистром бухгалтерского учета - Аналитической ведомостью по учету кредиторов (по счету 60), а также книгой покупок, в графе 4 которой отражается дата принятия на учет соответствующих услуг.

Довод налогового органа о том, что в ходе проведения налоговой проверки было установлено, что спорные счета-фактуры поступили ОАО "Авиакомпания "Сибирь" в 2005-2006 гг., является необоснованным. В оспариваемом решении указанный факт не установлен.

Налоговым органом указано, что инспекцией установлен факт принятия в отчетном налоговом периоде счетов-фактур, датированных прошедшими налоговыми периодами, в связи с чем, от налогоплательщика затребованы пояснения. ОАО "Авиакомпания "Сибирь" в представленных по запросу налогового органа пояснениях объяснило, что счета-фактуры поступают во все обособленные подразделения ОАО "Авиакомпания "Сибирь", находящиеся в разных регионах РФ. В дальнейшем, из данных подразделений в службу бухгалтерского учета поступают оригиналы первичных документов и счетов-фактур. После этого товары (работы, услуги) принимаются на учет. Счета-фактуры регистрируются в журнале учета входящей корреспонденции, журнале учета полученных счетов-фактур, книге покупок, а также на самих счетах-фактурах проставляется регистрационный штамп. Только после этого ОАО "Авиакомпания "Сибирь" имеет право принять НДС к вычету.

Как правильно отмечено судом, указанные действия соответствуют действующему законодательству, регламентирующему порядок принятия НДС к вычету.

Налоговый орган на стр. 7 оспариваемого решения подтверждает тот факт, что данными журнала учета входящей корреспонденции, данными журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за 3 квартал 2009 г. подтверждается, что спорные счета-фактуры поступили в адрес ОАО "Авиакомпания "Сибирь" в 3 кв. 2009 г. Кроме того, инспекцией в ходе проверки не было установлено неправильное ведение журналов учета полученных счетов-фактур, книг покупок.

Налоговым органом не исследовались данные журнала учета входящей корреспонденции, данные журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за другие периоды в которых, как полагает инспекция, счета-фактуры были получены налогоплательщиком и должны быть отражены, а также в котором общество должно было реализовать свое право на налоговый вычет.

Ссылки налогового органа на передачу ОАО НПО "Родина", ЗАО "Авиационные системы", ФГУП "Центр аэронавигационной информации гражданской авиации", ООО "РЭУС", ООО "Связьинвест-Медиа-Волга", ООО "Агентство маркетинговых коммуникаций "Пасифик Медиа", ООО "С7 Инжиниринг" счетов-фактур в более ранних периодах и на возможность принять НДС к вычету в более раннем периоде документально не подтверждены.

В отношении ОАО "НПО "Родина" налоговым органом установлено, что ОАО "НПО "Родина" в адрес заявителя счет-фактура N 197 от 25.08.2006 г. не выставлялся. Счет-фактура N 180/1 от 25.08.2006 г. был выдан представителю заявителя под расписку 19.09.2006., а в 10.09.2009 г. в адрес ОАО "Авиакомпания "Сибирь" был выслан дубликат счета-фактуры N 180/1 от 25.08.2006 г на сумму 18 486 руб.

Вместе с тем, ссылки на материалы встречных проверок не могут быть подтверждать то обстоятельство, что спорный счет-фактура действительно поступил в адрес заявителя и дату получения ОАО "Авиакомпания "Сибирь" счета-фактуры. В ходе встречных проверок данные журналов учета исходящей корреспонденции и журнала учета выданных и полученных счетов-фактур контрагентов заявителя не исследовались. Сведений о том, какому именно представителю заявителя был выдан счет-фактура в 2006 году не представлено.

Таким образом, следует признать обоснованным вывод суда о том, что до 3 квартала 2009 г. у ОАО "Авиакомпания "Сибирь" данный документ отсутствовал.

В отношении ООО "РЭУС", ООО Агентство маркетинговых коммуникаций "Пасифик Медиа" налоговым органом указано, что данные контрагенты документы по запросу налогового органа не представили. В отношении ООО "С7 Инжиниринг" информации об ответе на запрос налогового органа о дате передаче документов в ОАО "Авиакомпания "Сибирь" не содержится.

В отношении остальных контрагентов (ООО "Связьинвест-Медиа-Волга", ЗАО "Авиационные системы", ФГУП "Центр аэронавигационной информации") заявитель пояснил, что передача документов представителям не означает одновременное поступление оригиналов счетов-фактур в службу бухгалтерского учета, их соответствующую регистрацию в журналах, и соответственно право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС, тем более что ОАО "Авиакомпания "Сибирь" находится в г. Обь Новосибирской области, а указанные контрагенты зарегистрированы в г. Москве, в Н. Новгороде.

Заявитель указывает на то, что фактически счета-фактуры до 3 квартала 2009 года ему не поступали, в связи с чем он вынужден был обратиться к контрагентам с просьбой выдать дубликаты счетов-фактур для того, чтобы реализовать свое право на налоговый вычет. Надлежащих доказательств, опровергающих указанное утверждение заявителя, налоговым органом не представлено

Пунктом 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как правильно указал суд первой инстанции, налоговый орган неправомерно считает под соответствующим налоговым периодом период, за который датирован счет-фактура, Указанные правила применяются при возмещении (вычете) экспортного НДС, что подтверждает практика, на которую ссылается налоговый орган. В рассматриваемом случае речь идет о вычете внутреннего НДС.

В данном случае под соответствующим налоговым периодом понимается период, в котором у налогоплательщика определяется налоговая база с учетом возникшего права на применение налоговых вычетов, т.е. заявителем соблюдены все условия для принятия НДС к вычету, в частности, получены счета-фактуры (имеются соответствующие первичные документы) и услуги приняты на учет. Таким образом, момент определения налоговой базы для исчисления НДС и применения налогового вычета (3 квартал 2009 г.) определен судом правильно.

Право на налоговые вычеты возникло у общества в 3 квартале 2009 г. Следовательно, срок, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ, на момент подачи уточненной налоговой декларации- 19.01.2010 г. не истек.

При таких обстоятельствах доводы налогового органа о пропуске обществом трехлетнего срока не нашли своего подтверждения.

Таким образом, ОАО "Авиакомпания Сибирь" правомерно применило налоговые вычеты по НДС в размере 165 639 руб., в том числе по счетам-фактурам: ОАО НПО "Родина" в размере 18 486 руб.; ЗАО "Авиационные системы" в размере 1 037 руб.; ФГУП "Центр аэронавигационной информации гражданской авиации" - 45 565 руб.; ООО "РЭУС" - 17 518 руб.; ООО "Связьинвест-Медиа-Волга" -2 349 руб.; ООО "Агентство маркетинговых коммуникаций "Пасифик Медиа" - 61 892 руб.; ООО "С7 Инжиниринг" - 18 792 руб.

В апелляционной жалобе налоговый орган приводит доводы о том, что ОАО "Авиакомпания "Сибирь" в нарушение п. 2 ст. 169 НК РФ неправомерно применило налоговый вычет по НДС по дубликатам счетов-фактур ООО "Домодедово Текник" - счета-фактуры N АИ-000688, N АИ-000666 от 31.10.2008, N АИ-000749 от 28.11.2008, N АИ-000768 от 30.11.2008, поскольку они оформлены с нарушением требований п.5, 5.1, 6 ст. 169 НК ввиду того, что дубликаты счетов-фактур подписаны действующим на момент выписки дубликатов директором, а не предыдущим директором, работавшим в период выставления первоначальных счетов-фактур. По мнению налогового органа, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, по данному эпизоду.

Данные доводы налогового органа рассмотрены судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению по следующим основаниям.

Как следует из обстоятельств дела, счета-фактуры ООО "Домодедово Текник", датированные 31.10.2008, 28.11.2008, 30.11.2008, подписанные со стороны ООО "Домодедово Текник" Коньковым Ю.В. (по данным налогового органа Рябовым В.Л.), поступили в адрес ОАО "Авиакомпания Сибирь" только 30.09.2009 г. По информации, полученной от ООО "Дoмодeдoвo Текник", в период с декабря 2008 по сентябрь 2009 года в ООО "Домодедово Текник" произошла смена должностных лиц, уволен руководитель Рябов В.Л. и принят на должность руководителя ООО "Домодедово Текник" Коньков Ю.В. Таким образом, факт подписания дубликатов счетов-фактур Коньковым Ю.В. объясняется сменой должностных лиц в ООО "Домодедово Текник". Как правильно указал суд, налоговое законодательство не содержит запрета на восстановление счетов-фактур путем оформления дубликатов документов.

Аналогичные обстоятельства установлены и в отношении счетов - фактур ОАО "Туполев".

Суд правильно указал на то, что в представленных обществом дубликатах счетах-фактурах, выставленных ОАО "Туполев" и ООО "Домодедово Текник", все требуемые ст.169 НК РФ реквизиты были соблюдены, в том числе дубликаты счетов-фактур подписаны действующими на момент подписания дубликатов счетов-фактур руководителями организаций-контрагентов.

Информация о смене руководства ООО "Домодедово Текник", ОАО "Туполев" имеется у налоговых органов, в том числе в базах ЕГРЮЛ, ЕГРН, в связи с чем следует признать обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что налоговый орган отказывает в вычетах по формальным причинам.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители налогового органа пояснили, что при подаче корректировки 2 уточненной налоговой декларации за тот же период налогоплательщик представил счета-фактуры, подписанные Рябовым В.Л. и налоговый орган подтвердил сумму вычета по контрагенту ООО "Домодедово Текник". Суд апелляционной инстанции полагает данные доводы налогового органа не относящимися к предмету разбирательства по настоящему спору, т.к. оспариваемое решение вынесено по результатам проверки корректировки N 1 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 г. и представленных налогоплательщиком на проверку документов.

Более того, данный факт не может опровергать вывод суда о том, что инспекция отказала обществу в подтверждении права на вычет в оспариваемом решении по формальным основаниям.

Таким образом, ОАО "Авиакомпания Сибирь" правомерно применило налоговые вычеты по НДС в размере 1 920 676 руб., в том числе по счетам-фактурам: ООО "Домодедово Текник" в размере 554 829 руб.; ОАО "Туполев" - 1 365 847 руб.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом.

Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст.110 АПК РФ.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.12.2010 г. по делу N А40-110048/10-140-598 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья:

Н.О. Окулова

Судьи

В.Я. Голобородько Р.Г. Нагаев