Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 августа 2012 г. N 11АП-8694/12

г. Самара

31 августа 2012 г.

Дело N А65-13960/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2012 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 августа 2012 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Кузнецова В.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Морозовой Е.О.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Технология" - не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан - Уразаева Л.И., по доверенности от 24.02.2012 года, Миронова И.А., по доверенности от 14.11.2011 года,

от третьего лица - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании 29 августа 2012 года, в зале N 6, апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Технология", Республика Татарстан, г. Нижнекамск,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29 мая 2012 года по делу N А65-13960/2011, судья Нафиев И.Ф.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Технология" (ИНН 1651039031, ОГРН 1041619001820), Республика Татарстан, г. Нижнекамск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Елабуга,

третье лицо:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным решения от 10.03.2011 г. N 2.10-0-11/4, за исключением начисления штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 89 600 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Технология" обратилось в арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Татарстан, г. Набережные Челны о признании частично недействительным решения от 10.03.2011 г. N 2.10-0-11/4 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.08.2011 г. заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 10 958 141,02 руб., начисления пени в соответствующем размере за несвоевременную уплату НДС, а также штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в соответствующем размере за неуплату НДС, на налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов общества.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.08.2011 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.03.2012 г., решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.08.2011 г. и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011 г. отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

В своем постановлении Федеральный арбитражный суд Поволжского округа указал на необходимость дать оценку доказательствам налогового органа в совокупности, установить с учетом данных налогового органа, достоверность первичных документов по налоговым вычетам по НДС за проверяемый период, проанализировать расчетный счет контрагента заявителя и ИП Мугинова А.М. на предмет участия заявителя в обналичивании денежных средств и в соответствии с требованиями закона принять законный и обоснованный судебный акт.

Согласно приказа Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 15.06.2011 г. N 2.1-0-11/0094 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Татарстан, г. Набережные Челны прекратила свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения. Правопреемником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Татарстан является Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан, г. Елабуга. В связи с этим судом Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N2 по Республике Татарстан заменена ее правопреемником - Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан, г. Елабуга.

Решением суда первой инстанции от 29 мая 2012 года в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Технология", г. Нижнекамск, отказано.

В апелляционной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Технология" просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на то, что решение суда первой инстанции противоречит закону, фактическим обстоятельствам дела, нарушает принципы равенства перед законом.

Представители ответчика считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным. Просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Ответчик и третье лицо отзывы на жалобу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представили.

Заявитель и третье лицо в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела проводится в отсутствие их представителей.

Проверив материалы дела, выслушав представителей ответчика, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пункта 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г., по результатам проверки составлен акт от 31.01.2011 г. N 2.10-0-11/1, на основании которого ответчиком было принято решение от 10.03.2011 г. N 2.10-0-11/4 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения и начислен штраф: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 2 191 628,22 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов налоговому органу в размере 89 600 руб. Указанным решением заявителю предложено уплатить НДС за 2, 3, 4 кварталы 2008 года, 1 квартал 2009 года в общей сумме 10 958 141,02 руб., пени на общую сумму 2 383 816,10 руб. за несвоевременную уплату данного налога.

Основанием для начисления НДС по указанному решению, явились выводы налогового органа о неподтвержденности сделок между заявителем и его контрагентом - ООО ТК "Альбион", подписание счетов-фактур, накладных, актов оказанных услуг, справок, отчетов не руководителем этой организации, соответственно, получение заявителем необоснованной налоговой выгоды от этих сделок в виде неправомерного предъявления к вычетам НДС.

ООО "Технология", не согласившись с указанным решением налогового органа, в порядке, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан с апелляционной жалобой.

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан решением от 11.05.2011 г. N 260 оставило решение от 10.03.2011 г. N 2.10-0-11/4 налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, а апелляционную жалобу Общества - без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, посчитав его незаконным и нарушающим его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд Республики Татарстан с настоящим заявлением.

29 мая 2012 года Арбитражный суд Республики Татарстан принял обжалуемое решение.

Отказывая заявителю в удовлетворении требований, арбитражный суд обоснованно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель и ООО ТК "Альбион" (ИНН 1660106132) осуществляли финансово-хозяйственные взаимоотношения на основе следующих договоров: Агентский договор N 9 от 31.03.2008 г., по условиям которого ООО "Технология" (принципал) поручает ООО ТК "Альбион" (агент) осуществлять от имени и за счет принципала поиск организаций, заинтересованных в поставке принципалом строительных материалов и другой продукции (том 2 л.д. 25-26);

Договор об оказании услуг N 49 от 20.05.2008 г., по условиям которого ООО ТК "Альбион" (исполнитель) обязуется предоставить ООО "Технология" (заказчик) услуги хранения, а заказчик - принять и своевременно произвести оплату услуг (том 2 л.д. 23-24);

Договор поставки N 50 от 01.06.2008 г., по условиям которого ООО ТК "Альбион" (поставщик) обязуется поставить ООО "Технология" (покупатель) товар, указанный в его заявках (том 2 л.д. 19-20);

Договор об оказании услуг N 91 от 30.06.2008 г., по условиям которого ООО ТК "Альбион" (исполнитель) обязуется предоставить ООО "Технология" (заказчик) услуги по перевозке грузов, услуги механизмов, электромонтажные работы и другие услуги, не запрещенные действующим законодательством, а заказчик - произвести оплату услуг (том 2 л.д. 21-22).

К указанным договорам заявителем представлены счета-фактуры, товарные накладные и акты оказанных услуг (том 2 л.д.30-169, том 3).

Общая сумма приобретения у ООО ТК "Альбион" в рамках перечисленных выше договоров за 2008-2009 г.г. товаров, работ, услуг составила 71 836 833 руб., в том числе НДС в сумме 10 958 141 руб.

Налогоплательщик произвел принятие к бухгалтерскому учету стоимость строительных товаров, приобретенных общестроительных работ и услуг, что подтверждено книгой покупок заявителя за проверяемый период (том 2 л.д.4-18, 27-29).

Оплата ООО "Технология" в адрес ООО ТК "Альбион" произведена путем перечисления на расчетный счет ООО ТК "Альбион" в Казанском филиале ЗАО "Райффайзенбанк" в сумме 63 845 872 руб., в том числе НДС и взаимозачетов на сумму 9 429 332 руб., в том числе НДС - 1 438 373 руб.

В соответствии с пунктами 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, затрат по приобретению товаров (работ, услуг) правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Факт доказывания в соответствии со статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации получения заявителем необоснованной налоговой выгоды лежит на налоговом органе.

Ответчиком в рамках проведения выездной налоговой проверки установлено следующее.

ООО ТК "Альбион" (ИНН 1660106132) зарегистрировано в качестве юридического лица 04.10.2007 г., состояло на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС РФ N 6 по Республике Татарстан, г. Казань, затем с 20.09.2009 г. переименовано в ООО "Лансер" и по настоящее время состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Советскому району г. Воронеж.

Таким образом, смена места нахождения контрагента произведена после взаимоотношений с ООО "Технология".

При этом, с момента постановки на учет в ИФНС по Советскому району г. Воронежа ООО "Лансер" отчетность не представляет, по адресу регистрации фактически не находится.

На основании поручения Межрайонной ИФНС России N 2 по РТ об истребовании документов N 9358 от 08.10.2010 г. (том 4 л.д.101) Инспекцией ФНС России по Советскому району г.Воронеж представлена налоговая и бухгалтерская отчетность ООО ТК "Альбион" за 2008 год.

По данным декларации по единому социальному налогу за 12 месяцев 2008 года численность работников составляет 1 человек.

Анализ бухгалтерского баланса ООО ТК "Альбион" за 3, 6 и 9 месяцев 2008 года (за 12 месяцев - не представлен) свидетельствует об отсутствии у организации основных средств, нематериальных активов. Стоимость сырья и материалов (учитываемые на бух.счетах 10, 15, 16) на начало года составляла 104 тыс.руб., на конец - 326 тыс.руб. (стр.210 и 211 баланса). Готовая продукция и товары для перепродажи (учитываемые на бух.счетах 16, 40, 41) по строке 214 баланса отсутствуют как на начало, так и на конец отчетного периода. Арендованные основные средства, в том числе по лизингу, по строкам 910 и 911 баланса отсутствуют. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение или комиссию, по строкам 920 и 930 баланса отсутствуют (том 4 л.д.70-74).

Анализ налоговых деклараций ООО ТК "Альбион" по НДС и по налогу на прибыль за 2008 год показывает, что они были представлены с минимальными начислениями (налоговая база по НДС - 12 млн.руб., НДС к уплате в бюджет за 1 - 4 кварталы 2008 года составляет 13,9 тыс.руб., налог на прибыль за 9 месяцев 2008 г. составляет 6,5 тыс. руб., тогда как общий оборот по расчетному счету ООО ТК "Альбион" за 2008 год составляет 162 млн. руб.), то есть, финансово-хозяйственные операции с ООО "Технология" на общую сумму 71 836 833 руб. в налоговой отчетности ООО ТК "Альбион" не отражены, налог на прибыль и НДС в бюджет не уплачены (том 4 л.д.75-100).

Из ответа ИФНС по Советскому району г. Воронежа (исх.N 10442дсп от 29.10.2010 г.) следует, что ООО ТК "Альбион" документы по взаимоотношениям с ООО "Технология" не представлены (том 4 л.д.68).

Таким образом, данные налоговой отчетности ООО ТК "Альбион" свидетельствуют, что у ООО ТК "Альбион" отсутствовали необходимые условия для осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг и реализации товара в адрес ООО "Технология" ввиду отсутствия персонала, основных средств и транспорта (в том числе арендованных), складских помещений, что в нарушение статьи 57 Конституции Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ ООО ТК "Альбион" не исполняло своих обязанностей по исчислению и уплате в бюджет налогов, в том числе НДС по сделкам с ООО "Технология".

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В период с 04.10.2007 г. по 03.08.2008 г. (вышеназванных заключенных договоров) директором ООО ТК "Альбион" зарегистрирован Шамуратов Рустем Бабаджанович, и все договоры и первичные документы, в том числе счета-фактуры, выставленные от имени ООО ТК "Альбион" в графе "руководитель организации" содержится расшифровка подписи Шамуратов Р.Б.

В результате контрольных мероприятий налоговым органом было установлено, что директор Шамуратов Р.Б. по адресу регистрации не проживает, местонахождение его неизвестно, в связи с чем отсутствовала возможность получения образцов его подписи для назначения и проведения почерковедческой экспертизы в соответствии со статьей 95 НК РФ.

Налоговым органом был проведен допрос дочери Шамуратова Р.Б. -Шамуратовой Альбины Рустемовны, проживающей по адресу: г. Казань, ул. Зур Урам, д. 12, кв. 56, о чем составлен протокол N 2.10-0-16/140 от 24.11.2010 г. (том 4 л.д.41-44).

Свидетель Шамуратова А.Р. утверждает, что ее отец - Шамуратов Р.Б. в силу отсутствия у него образования и квалификации не мог являться и фактически не являлся учредителем и директором ООО ТК "Альбион", что ООО ТК "Альбион" фактически никогда не находилось по своему юридическому адресу, так как это жилая квартира, также, она утверждает, что подписи на Уставе ООО ТК "Альбион", счетах-фактурах, товарных накладных, актах выполненных работ (оказанных услуг) от имени ООО ТК "Альбион" сделаны не ее отцом - Шамуратовым Рустемом Бабаджановичем.

Проведен допрос свидетеля бывшей жены Шамуратова Р.Б. - Шамуратовой Лейсян Иршатовны, 1970 г.р., проживающей по адресу: г. Казань, ул. Зур Урам, д. 12, кв. 56, о чем составлен протокол от 22.12.2010 г. (том 4 л.д.23-25).

Свидетель Шамуратова Л.И. утверждает, что ее бывший муж - Шамуратов Р.Б. в силу отсутствия у него образования и квалификации, а так же, ведения им нетрезвого образа жизни, не мог являться и фактически не являлся учредителем и директором ООО ТК "Альбион", что ООО ТК "Альбион" фактически никогда не находилось по своему юридическому адресу: г. Казань, ул. Зур Урам, д. 12, кв. 56, так как это жилая квартира.

В ходе проверки установлено, что Шамуратов Р.Б. в период с 04.08.2008 г. по 19.02.2009 г. не обладал полномочиями директора фирмы ООО ТК "Альбион", не имел права подписывать первичные документы от имени ООО ТК "Альбион" и выдавать доверенности, поскольку Решением N 02 единственного участника ООО ТК "Альбион" от 28.07.2008 г. Шамуратов Р.Б. снят с должности директора, на данную должность назначен Коротков Антон Викторович, о чем имеются записи в Едином государственном реестре юридических лиц.

Между тем, все счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) от имени ООО ТК "Альбион", составленные после 04.08.2008 г., т.е. после снятия полномочий с Шамуратова Р.Б., в графе "руководитель организации" содержат расшифровку подписи - Шамуратов Р.Б. и ту же подпись.

Свидетель Коротков А.В, отрицает свое участие в деятельности ООО ТК "Альбион", оформление и подписание им от имени ООО ТК "Альбион" договоров, счетов-фактур, накладных и иных первичных документов, а так же, выдачу кому-либо, в том числе Шамуратову Р.Б., доверенностей на право подписи документов от имени ООО ТК "Альбион", указав, что с Шамуратовым Р.Б. и с Мугиновым А.М. незнаком (протокол N 141/2.10-0-16 от 24.11.2010 г.) (том 4 л.д.37-40).

Показания Короткова А.В. подтверждаются так же тем, что счета-фактуры за период его регистрации в качестве директора не содержат его фамилии и подписи, директором в них указан Шамуратов Р.Б., т.е. наличие в счетах-фактурах недостоверной информации о директоре ООО ТК "Альбион", подписание их неустановленным и неуполномоченным лицом является установленным фактом.

В целях установления личности лица, фактически составлявшего и подписывавшего все финансово-хозяйственные документы от имени ООО ТК "Альбион" и использовавшего печать данной организации, а так же, наличия у данного лица надлежащих полномочий, в дело представлен протокол допроса от 20.08.2010 г. директора ООО "ВостокМонтажСтрой" Бадертдинова Райхата Маликовича (контрагент был отобран для допроса на основании анализа выписки банка ТК Альбион по виду (наименованию) товара - единственный покупатель щебня у ТК ООО "Альбион"), который по существу заданных вопросов показал, что Мугинов A.M. лично заключал договор с покупателем ООО "ВостокМонтажСтрой" от имени ООО ТК "Альбион", предоставлял документы с реквизитами ООО ТК "Альбион" и банковские реквизиты ООО ТК "Альбион", что указывает на наличие согласованности действий Мугинова A.M. с неустановленным и неуполномоченным представителем ООО ТК "Альбион" (том 4 л.д. 29-30).

В вышеуказанных целях был допрошен Абдуллин Ришат Халилович - коммерческий директор ООО "Технология" (протокол от 8.10.2010 г.).

Из показаний свидетеля Абдуллина Р.Х. следует, что работая в ООО "Технология" в должности коммерческого директора (штат сотрудников Общества состоит из 5 человек, в том числе - два человека в силу должностных обязанностей занимаются поиском поставщиков и покупателей), в обязанности которого совместно с директором Мугиновым А.М. входил поиск поставщиков и покупателей, он не слышал об одном из основных поставщиков товаров (в том числе деталей трубопроводов) - ООО ТК "Альбион", что указывает на отсутствие реальных поставок товаров, работ, услуг со стороны ООО ТК "Альбион", на фиктивное оформление Мугиновым A.M. первичных документов от ООО ТК "Альбион" (том 4 л.д.26-28).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ для дачи пояснений, необходимых для установления личности лица, фактически составлявшего и подписывавшего все финансово-хозяйственные документы от имени ООО ТК "Альбион" и использовавшего печать данной организации, а так же, наличия у данного лица надлежащих полномочий, в ходе проверки были направлены повестки о вызове свидетелей: Мугинова A.M. - N 2.10-0-16/66 от 25.10.2010 г. (учредитель и директор ООО "Технология" в проверяемом периоде), Абдуллина Р.Х. - N 2.10-0-16/67 от 25.10.2010 г. (коммерческий директор в проверяемом периоде), Ахмадуллиной Р.Ш. - N 2.10-0-16/68 от 25.10.2010 г. (главный бухгалтер в проверяемом периоде) (том 4 л.д.33,35-36).

Свидетели на допрос не явились. Абдуллин Р.Х. и Ахмадуллина Р.Ш. представили в Инспекцию письменные отказы от дачи показаний на основании статьи 51 Конституции Российской Федерации (вх.N N 01980,01981 от 12.11.2010) (том 4 л.д. 32-34).

В ходе проверки ООО "Технология" доверенности на представителя, действовавшего от имени ООО ТК "Альбион", налоговому органу не представлены, в счетах-фактурах отсутствует ссылка на документ, удостоверяющий полномочия лица, фактически подписавшего документы от имени ООО ТК "Альбион", расшифровка его должности, фамилии.

Таким образом, счета-фактуры, выставленные заявителю ООО ТК "Альбион", не подписаны руководителем или иным должностным лицом контрагента, в связи с чем, данные счета-фактуры составлены с нарушением пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ (отсутствует подпись руководителя или иного лица, действовавшего от имени организации на основании приказа или доверенности), следовательно, не подтверждают в силу пункта 2 статьи 169, статей 171, 172 Налогового кодекса РФ право заявителя на налоговые вычеты.

Кроме того, при проверке представленных ООО "Технология" товарных накладных установлено, что в нарушение статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете", статьи 252 НК РФ в них отсутствуют подписи лица, произведшего отпуск груза, расшифровке фамилий лиц по строке "отпуск груза произвел", даты отгрузки товара.

При проверке представленных ООО "Технология" актов оказанных услуг установлено, что в нарушение статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете", статьи 252 НК РФ они не содержат полную информацию об оказанных услугах (невозможно идентифицировать используемый автотранспорт, его количество, грузоподъемность, пункт погрузки, пункт разгрузки, километраж, грузоотправителя, грузополучателя и т.д.).

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО ТК "Альбион" в Казанском филиале ЗАО "Райффайзенбанк" за проверяемый период установлено: денежные средства в размере 29 887 200 руб., перечисленные ООО "Технология" на расчетный счет ООО ТК "Альбион" за поставленный товар и оказанные услуги, в этот же или на следующий день за минусом примерно 1% (266 850 руб.) перечисляются на расчетные счета ИП Мугинова Айрата Мингатиновича (учредителя и руководителя ООО "Технология"), находящиеся в Дополнительном офисе г. Нижнекамска Татарского филиала ОАО "Банк ВТБ" в г. Казани и в Нижнекамском филиале ОАО АИКБ "Татфондбанк". Общая сумма перечислений на расчетные счета ИП Мугинова A.M. составляет 29 620 350 руб. (41% от общей суммы по сделкам с ООО "Технология).

На расчетный счет ИП Мугинова A.M. в Нижнекамском филиале ОАО АИКБ "Татфондбанк" ООО ТК "Альбион" перечислены денежные средства в сумме 18 824 100 руб., которые в последующем: переведены на пластиковые карты, открытые на имя Мугинова A.M., в размере 7 457 000 руб.; сняты Мугиновым A.M. наличными по денежным чекам на сумму 1 648 000 руб.

На расчетный счет в Татарском филиале ОАО Банк ВТБ в г. Казани ДО в г. Нижнекамск денежные средства перечислены в размере 10 758 750 руб., которые в последующем переведены: на пластиковые карты, открытые на имя Мугинова A.M., в сумме 1 980 000 руб.; сняты наличными по денежному чеку на сумму 5 539 000 руб.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО ТК "Альбион" в Казанском филиале ЗАО "Райффайзенбанк" за 2008 год установлено, что данная организация фактически не приобретала товары (щебень, песок, гравий, ПГС и прочие инертные строительные материалы, детали трубопроводов и т.д.), а также, транспортные услуги в сопоставимых объемах, которые в соответствии с первичными документами (счета-фактуры, товарные накладные) были реализованы ООО "Технология".

Таким образом, анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Технология", аффилированного лица ИП Мугинова A.M. (одновременно - директор ООО Технология), ООО ТК "Альбион", указывает на то, что Мугиновым А.М. с помощью документов с реквизитами ООО ТК "Альбион" частично выводились денежные средства ООО "Технология", которые обналичивались через расчетные счета ИП Мугинова A.M. путем перечисления на пластиковые карты, открытые на имя самого Мугинова A.M. и снятием наличных денежных средств, что свидетельствует о наличии согласованности действий Мугинова A.M. и неустановленного лица, действовавшего без законных полномочий от имени ООО ТК "Альбион".

Кроме того, в ходе налоговой проверки по запросу Межрайонной ИФНС России N 2 по РТ на основании статьи 93.1 НК РФ (исх.N 2.10-0-22/87257 от 25.11.2010 г), из Межрайонной ИФНС N 11 по РТ получена копия приговора Нижнекамского городского суда от 27.01.2010 г. на директора ООО "Ровинг" (г. Нижнекамск) Тихонова В.Д., а также, копия объяснения Тихонова В.Д. из материалов данного уголовного дела (том 4 л.д.15-21).

Из объяснения Тихонова В.Д. по взаимоотношениям ООО "Ровинг" с тремя организациями, среди которых - ООО ТК "Альбион", следует, что документы ООО "Ровинг" по взаимоотношениям с ООО ТК "Альбион" за ноябрь-декабрь 2008 года являются фиктивными документами, составленными им с целью завышения расходов ООО "Ровинг" и уменьшения налоговой базы при исчислении налогов; что все документы он составлял лично; что представителем данных организаций был мужчина по имени Алексей, фамилии которого он не знает, который предоставлял ему реквизиты данных фирм по мере необходимости, встретившись на улице - проставлял на подготовленных Тихоновым В.Д. документах печати и подписи за директоров фиктивных организаций; что все виды и объемы работ от имени данных организаций на самом деле выполнялись работниками ООО "Ровинг".

Из вышеизложенного следует, что ООО ТК "Альбион" является недобросовестным налогоплательщиком, с помощью которого в 2008 году ООО "Ровинг", ООО "Технология" осуществляли уход от налогообложения, путем составления фиктивных документов без реального осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Указание на данное обстоятельство имеет значение в связи с совокупной оценкой ООО ТК "Альбион" как недобросовестного юридического лица.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 г. N 12210/07, в случае неиспользования налогоплательщиком реальной возможности изучить характер действий контрагента, направленных на уклонение от уплаты НДС, сумма которого должна корреспондировать сумме налогового вычета, на которую претендует налогоплательщик, нельзя говорить о проявлении должной осмотрительности и осторожности.

Учитывая изложенное, избрав в качестве партнера ООО ТК "Альбион", вступая с ним в гражданско-правовые отношения, ООО "Технология" должно было проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость.

Согласно позиции заявителя по данному делу у ООО "Технология" имеются оформленные документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС. При этом налоговым органом не представлено доказательств недобросовестности контрагента в момент совершения хозяйственных операций, что заявитель не должен отвечать за действия своего контрагента. При этом заявитель бесспорных доказательств, подтверждающих реальность хозяйственных операций со спорным контрагентом, а также доказательств, опровергающих представленные налоговым органом в ходе проверки доказательств необоснованной налоговой выгоды не представил.

Суд первой инстанции обосновано посчитал, что изложенные выше обстоятельства в соответствии с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении N 53, в совокупности и взаимосвязи являются основанием для признания налоговой выгоды, полученной по взаимоотношению ООО ТК "Альбион", необоснованной.

Таким образом, налоговым органом в соответствии со статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказано, что сведения, содержащиеся в представленных обществом документах по взаимоотношению с ООО ТК "Альбион", неполны, недостоверны и противоречивы; что отсутствуют реальные хозяйственные операции с данным обществом и что действия ООО "Технология" по рассматриваемым взаимоотношениям были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды..

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя.

Нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого судебного акта, являющихся в силу статей 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены или изменения судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29 мая 2012 года по делу N А65-13960/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.Т. Холодная

Судьи

В.В. Кузнецов Е.М. Рогалева