Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2012 г. N 10АП-8784/12

г. Москва

05 декабря 2012 г.

Дело N А41-15307/12

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 декабря 2012 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Коновалова С.А., Шевченко Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Менкнасуновой М.Б.,

при участии в заседании:

от ООО "Биострим" - Петракова А.П., по доверенности от 14.03.2012г.,

от МРИФНС России N 5 по Московской области - Рудь С.В., по доверенности от 13.08.2012г., Логуновой Г.Б., по доверенности N 04-06/0428@ от 24.11.2011г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Биострим" на решение Арбитражного суда Московской области от 13.09.2012 по делу N А41-15307/12, принятое судьей Морхатом П.М., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Биострим" о признании недействительным решения ИФНС России N 5 по Московской области от 16.03.2012 г. N 11/225,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Биострим" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом уточнений, принятых судом, к Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения N 11/225 от 16 марта 2012 г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, об обязании налогового органа возместить налогоплательщику налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 г. в сумме 125519 руб. в форме зачета в счет предстоящих платежей, взыскании с налогового органа в пользу налогоплательщика судебных расходов в виде государственной пошлины в размере 6765,57 руб., уплаченной при подаче заявления в суд.

Решением от 13 сентября 2012 года Арбитражного суда Московской области в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

При этом суд первой инстанции исходил из того, что применение к операции услуг по перевозке экспортируемого груза ставки 18 % и уплата суммы покупателем не соответствуют налоговому законодательству. Налогоплательщик обязан проверить полученный счет-фактуру от своего контрагента на соответствие п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ и на основании п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 АПК РФ установить, неправомерность указания в счете-фактуры налоговой ставки 18 % вместо ставки 0 %. Исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, лицами, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость по ставке 0 %, НК РФ не предусматривает.

Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, в которой просил о его отмене, поскольку суд первой инстанции не учел, что налогоплательщик добросовестно исполнил свои обязанности по формированию налоговой базы, подлежащей перечислению и дальнейшему возмещению, и не несет ответственность за действия своих контрагентов. Отказ добросовестному налогоплательщику в возмещении НДС влечет неправомерное удержание в бюджете денежных средств, перечисленных с правом последующего возмещения. Доказательств того, что контрагенты налогоплательщика - ООО "Меридиан плюс" и ООО "Лит" не уплатили в бюджет НДС налоговым органом в материалы дела не представлено, их недобросовестность не выявлена. Общество не могло знать в силу отсутствия аффилированности и взаимозависимости с контрагентами о том, что ООО "Лит" вправе применять налогообложение по ставке 0 процентов. Налогоплательщик не обязан знать налоговые ставки, которые обязан был применять контрагент общества. Обстоятельств, свидетельствующих о том, что налогоплательщик знал или должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений не имеется.

Однако эти существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда.

В судебном заседании представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда отменить незаконное, принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

Представитель инспекции возражал против доводов апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения, просил решение суда оставить без изменения.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, 19 октября 2011 г. налогоплательщиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 г.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации и 30 января 2012 г. вынесено решение N 11/16 о возмещении частично суммы НДС в размере 126790 рублей.

По результатам проверки 02 февраля 2012 г. налоговым органом составлен Акт N 11/31790 от 19.08.2011 г. (т. 1, л.д. 57-63), вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 11/3956/1382 от 16 марта 2012 г. (т. 1, л.д. 128-137), вынесено решение об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, N 11/225 от 16 марта 2012 г., которым отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 125519 руб.(т. 1, л.д. 126).

Решением Управления ФНС по Московской области N 07-12/034120 от 28 мая 2012 г. жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 120-125).

Основанием для отказа в применении налоговых вычетов и возмещении соответствующих сумм налога на добавленную стоимость явились выводы налогового органа о неправомерном отражении в выставляемых контрагентами налогоплательщика - ООО "Лит" (ИНН 7710868274) и ООО "Меридиан плюс" (ИНН 7722719213) - счетах-фактурах сумм налога на добавленную стоимость по ставке 18% при том, что в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, равно как и в отношении оформления документов, приема и выдаче грузов, участия в переговорах и прочих подобных услуг, которые относятся к транспортно-экспедиционным, подлежит применению нулевая ставка.

Судом первой инстанции установлено, что 10 августа 2010 года между ООО "Биострим" (Заказчик) и ООО "Лит" (Исполнитель) заключен договор на оказание транспортных услуг при перевозках грузов в международном автомобильном сообщении N КЛ2010-09 (т. 1, л.д. 66-69), предметом которого являлась организация перевозок грузов Заказчика Исполнителем.

Во исполнение указанного договора сторонами подписаны акты оказанных услуг N 00000023 от 06 июля 2011 г. на сумму 145119,60 рублей (НДС (18%) - 22136,89 рублей), N 00000024 от 12 июля 2011 г. на сумму 143291,88 рублей (НДС (18%) - 21858,08 рублей), N 00000030 от 05 августа 2011 г. на сумму 199079,00 руб. (НДС (18%) - 30367,98 руб.), N 00000038 от 29 сентября 2011 г. на сумму 157088,52 рублей (НДС (18%) -23962,65 руб.).

Со стороны ООО "Лит" в адрес ООО "Биострим" выставлены счета-фактуры N 00000023 от 06 июля 2011 г. на сумму 145119,60 рублей (НДС (18%) - 22136,89 рублей), N 00000024 от 12 июля 2011 г. на сумму 143291,88 рублей (НДС (18%) - 21858,08 рублей), N 00000030 от 05 августа 2011 г. на сумму 199079,00 рублей (НДС (18%) - 30367,98 рублей), N 00000038 от 29 сентября 2011 г. на сумму 157088,52 рублей (НДС (18%) -23962,65 рублей) с указанием налоговой ставки - 18 процентов.

Оплата услуг ООО "Лит" произведена налогоплательщиком в полном объеме представленными в материалы дела платежными поручениями.

Также между ООО "Биострим" (Клиент) и ООО "Меридиан плюс" (Экспедитор) 15 февраля 2011 г. заключен договор об экспедиционном обслуживании N Д201102152 (т. 1, л.д. 70-72), в соответствии с которым Клиент поручает, а Экспедитор обязуется оказывать Клиенту комплекс организационных и юридических услуг, связанных с перемещением грузов Клиента, в частности, заключать договоры о перевозке грузов Клиента (п. 2.1.1.), предоставлять станциям, портам (пристаням), аэропортам заявки на отгрузку грузов от имени Клиента в счет его планов перевозок, а также сверхплановых перевозок, разрешаемых управлениями дорог, пароходств, авиакомпаний (п. 2.1.2.), заполнять транспортные накладные, спецификации и другие транспортные документы и проверять правильность заполнения этих документов, если они составлены Клиентом (п. 2.1.3.) и проч.

Во исполнение указанного договора сторонами подписаны акты оказанных услуг N А201107061 от 06 июля 2011 г. на сумму 28355 рублей (НДС (18%) - 4325,34 рублей), N А201107131 от 13 июля 2011 г. на сумму 45474,99 рублей (НДС (18%) - 6936,86 руб.), N А201108052 от 05 августа 2011 г. на сумму 28355 рублей (НДС (18%) - 4325,34 рублей), N А201109293 от 29 сентября 2011 г. на сумму 31137 рублей (НДС (18%) - 4749,71 рублей), N А201109294 от 29 сентября 2011 г. на сумму 44940 рублей (НДС (18%) - 6855,26 рублей).

Со стороны ООО "Меридиан плюс" в адрес ООО "Биострим" выставлены счета-фактуры N Ф201107061 от 06 июля 2011 г. на сумму 28355 рублей (НДС (18%) - 4325,34 рублей), N Ф201107131 от 13 июля 2011 г. на сумму 45474,99 рублей (НДС (18%) - 6936,86 рублей), N Ф201108052 от 05 августа 2011 г. на сумму 28355 руб. (НДС (18%) - 4325,34 рублей), N Ф201109293 от 29 сентября 2011 г. на сумму 31137 рублей (НДС (18%) - 4749,71 рублей), N Ф201109294 от 29 сентября 2011 г. на сумму 44940 рублей (НДС (18%) - 6855,26 руб.

Оплата услуг ООО "Меридиан плюс" произведена налогоплательщиком в полном объеме, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение НДС основано на положениях ст.ст.171, 172, 173, 176 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2.1. ч. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, налогообложение при реализации услуг по международной перевозке товаров производится по налоговой ставке 0 процентов.

Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

К транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Подпункт 2.1. пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что порядок обложения налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов реализации работ и услуг напрямую увязывается с фактом применения к реализации товаров, в отношении которых произведены эти работы или услуги, такой же налоговой ставки - 0 процентов.

Следовательно, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость для операций по реализации услуг по международной перевозке установлена Кодексом и составляет 0 процентов.

Налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации, в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с этой главой Кодекса.

Приведенное положение Кодекса исключает предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса.

Таким образом, применение налогоплательщиками к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров налоговой ставки 18 процентов не соответствует налоговому законодательству.

Учитывая изложенное, поскольку налогообложение операций по реализации транспортно-экспедиционных услуг по налоговой ставке 18 процентов не соответствует налоговому законодательству, общество неправомерно предъявило уплаченные суммы к налоговому вычету.

Аналогичная правовая позиция содержится в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2005 г. N 9252/05, N 9263/05, от 19.06.2006 г. N 16305/05.

Так, из вышеуказанных постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что экспортер вправе заявить к возмещению сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную перевозчику, при этом, положение пункта 5 статьи 173 Кодекса, предусматривающего исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы этого налога распространяется Кодексом на лиц, не являющихся налогоплательщиками, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также на налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, лицами, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, в случае выставления ими счета-фактуры с налогом, исчисленным по ставке 18 % Кодекс не предусматривает.

Кроме того, счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 Кодекса, в связи с чем, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Довод налогоплательщика об отсутствии ответственности за действия своих контрагентов, а также отсутствии дополнительных обязанностей, не предусмотренных законодательством, в том числе проверок по наличию либо отсутствию налоговых льгот у контрагентов по сделкам, не принимается апелляционным судом, получил надлежащую оценку суда первой инстанции.

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, положенные в основу судебного акта, и не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 13 сентября 2012 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-15307/12 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

С.А. Коновалов Е.Е. Шевченко