Вопрос: Организация приобретает за счет собственных средств и использует для собственных нужд следующие материалы: картины, горшечные растения и др. для украшения интерьера; хозяйственный инвентарь непроизводственного назначения (посуда, телевизоры и др.); сувениры, цветы, спиртные напитки для проведения банкетов; чай, кофе, минеральная вода, продукты и др. в приемную. Просим разъяснить, в каких случаях нужно самостоятельно исчислять НДС с таких операций, если вышеуказанные предметы приобретались без налога на добавленную стоимость? (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2008 г.)

Организация приобретает за счет собственных средств и использует для собственных нужд следующие материалы:

1) картины, горшечные растения и др. для украшения интерьера;

2) хозяйственный инвентарь непроизводственного назначения (посуда, телевизоры и др.);

3) сувениры, цветы, спиртные напитки для проведения банкетов;

4) чай, кофе, минеральная вода, продукты и др. в приемную.

Просим разъяснить, в каких случаях нужно самостоятельно исчислять НДС с таких операций, если вышеуказанные предметы приобретались без налога на добавленную стоимость?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Из указанной нормы можно сделать вывод, что стоимость приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расходы на приобретение которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль включаются в налоговую базу по НДС, в случае передачи таких товаров для собственных нужд.

Глава 21 НК РФ не конкретизирует, какая передача и кому приводит в данном случае к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Налоговые и финансовые органы в своих письмах приходят к выводу, что объект налогообложения в подобной ситуации возникает только в том случае, если передача товаров (работ, услуг) осуществляется структурным подразделениям налогоплательщика.

Так, в своем письме от 21 января 2003 г. N 03-1-08/204/26-В088 МНС РФ приходит к выводу, что при приобретении имущества (чайника) для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям, объекта налогообложения не возникает.

Минфин РФ в своем письме от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/132 разъясняет, что, расходы на приобретения чая, кофе, сахара для обслуживания представителей других организаций, документально не оформленные как представительские расходы, следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией и, поскольку последующей передачи указанных товаров структурным подразделениям налогоплательщика не происходит, в отношении данных товаров объекта налогообложения по НДС не возникает.

Позиция об отсутствии объекта налогообложения по НДС, когда приобретенные и использованные для собственных нужд товары не передаются структурным подразделениям налогоплательщика, подтверждается судебной практикой.

Так ФАС Центрального округа, который является кассационной инстанцией для Арбитражного суда Белгородской области, в своем Постановлении от 27 ноября 2007 г. по делу N А68-8307/06-358/18 заключил, что приобретение для собственных нужд цветов и подарков, расходы на которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не образует объекта обложения по НДС, поскольку приобретенное имущество не реализовывалось на сторону и не передавалось структурным подразделениям налогоплательщика (см. также, Постановление Арбитражного суда Московской области от 11.04.2006 г. по делу N А41-К2-19683/05).

По нашему мнению, при приобретении и использовании для собственных нужд указанных в запросе предметов для украшения интерьера; хозяйственного инвентаря; сувениров, цветов и спиртных напитков для проведения банкетов, а также, продуктов питания в приемную для обслуживания посетителей передачи кому-либо данных товаров не происходит.

Соответственно в случае приобретения и использования указанных товаров для собственных нужд у Общества не возникает объекта налогообложения по НДС.

Передача приобретенных для собственных нужд товаров, поименованных в запросе, структурным подразделениям Общества не производится.

Данное обстоятельство, с учетом разъяснений контролирующих органов и арбитражной практики дополнительно свидетельствует о том, что в рассматриваемой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС.

При этом на сделанный вывод не оказывает влияния тот факт, что поименованные в запросе товары приобретались для собственных нужд по договорам розничной купли-продажи и НДС в расчетных документах, в соответствии с положениями пункта 6 статьи 168 НК РФ не выделялся, а включался в общую цену товара.

Вывод:

При приобретении товаров, поименованных в запросе и использовании их для собственных нужд, объект налогообложения по НДС не возникает. Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов и арбитражной практикой.

15 апреля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2008 г.