Письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. N 20-14/4/069913 Об уплате НДФЛ физическим лицом, получившим в 2008 г. подарок от организации

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. N 20-14/4/069913

Вопрос: В 2008 году физическое лицо получило от организации подарок. Обязано ли оно подавать декларацию по НДФЛ в данном случае?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

На основании статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в статье 40 НК РФ. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам в натуральной форме относятся в том числе товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Таким образом, в целях главы 23 НК РФ подарок представляет собой доход в натуральной форме, полученный от организации на безвозмездной основе и облагаемый по ставке 13%.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в статье 217 Налогового кодекса РФ. Пунктом 28 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, при получении сотрудниками от организации подарков стоимостью менее 4000 руб. за налоговый период дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у сотрудников не возникает.

Следовательно, если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то такой доход является необлагаемым. Если же стоимость превышает указанный размер, то налогообложению подлежит разница между суммой, уплаченной за подарок, и суммой, указанной в пункте 28 статьи 217 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в статью 228 НК РФ. В соответствии с этими поправками с 1 января 2009 года обязанность по исчислению и уплате налога по доходам, полученным в натуральной форме (в том числе в виде подарка), лежит на физических лицах только в случае получения такого дохода от другого физического лица (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны подавать в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

На основании пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики при получении дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом, в соответствии со статьями 228 и 229 Налогового кодекса РФ обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. При этом сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации, налогоплательщик обязан уплатить по месту своего жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налогоплательщик, получивший в 2008 году подарок стоимостью более 4000 руб. от организации, не удержавшей налог с разницы между суммой, уплаченной за подарок, и суммой, указанной в пункте 28 статьи 217 НК РФ, должен был представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2008 год в срок до 30 апреля 2009 года и уплатить налог в срок до 15 июля 2009 года.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина