Письмо УФНС России по г. Москве от 22 сентября 2010 г. N 16-15/099560@ О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на покупку неисключительной лицензии на использование программного обеспечения в течение 10 лет и затрат на оплату услуг по внедрению программного обеспечения, если оплата услуг производится до получения лицензии

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 сентября 2010 г. N 16-15/099560@

Вопрос: Организация приобрела у правообладателя неисключительную лицензию на использование программного обеспечения. По условиям договора срок действия лицензии составляет 10 лет. Оплата лицензии осуществляется поэтапно в течение двух налоговых периодов. Расходы по внедрению программного обеспечения организация начинает нести до получения лицензии. В каком порядке следует учитывать расходы на покупку указанной лицензии и затраты на оплату услуг по внедрению программного обеспечения?

Ответ: Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен пунктом 3 статьи 257 НК РФ. При этом компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрен учет в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Таким образом, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии (в рассматриваемом случае - 10 лет).

Аналогичный порядок признания в целях налогообложения прибыли следует применять в отношении расходов по работам, связанным с внедрением программного обеспечения, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.

Основание: письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук