Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2009 г. N 03-03-06/1/681 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по модификации программ для ЭВМ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 октября 2009 г. N 03-03-06/1/681

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/13

Вопрос: ООО применяет обычную систему налогообложения. Организация приобретает по лицензионным договорам с правообладателем права на использование программ для ЭВМ. В связи с тем, что программные продукты не учитывают специфики деятельности организации, после приобретения права на их использование необходимо осуществить адаптацию и доработку программ - модификацию под специфику деятельности предприятия. Расходы на модификацию включают в себя плату за доработки и внедрение услуг сторонних организаций и могут превышать сумму расходов организации по приобретению прав на использование программ для ЭВМ. В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 1235 ГК РФ расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ следует учитывать для целей налога на прибыль равномерно в течение срока, на который заключен лицензионный договор, а при его отсутствии - в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно.

В каком порядке организация вправе учитывать в составе расходов для целей налога на прибыль затраты по модификации, доработкам программ для ЭВМ - единовременно или равномерно, в порядке, аналогичном порядку, установленному для учета расходов по приобретению права на использование программ для ЭВМ, учитывая то, что результаты этих работ будут использоваться в течение срока использования самого программного продукта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.10.2009 N 7 о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по модификации программ для ЭВМ и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 тыс. руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Расходы по внедрению и доработке программного продукта для ЭВМ также учитываются в составе прочих расходов согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Организации, применяющие метод начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, по нашему мнению, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.

В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом Российской Федерации не предусмотрено иное.

Таким образом, в случае если в договоре (соглашении) срок использования приобретенного программного продукта не указан, налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования приобретенного неисключительного права с учетом требований в отношении определения указанного срока, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации.

По нашему мнению, аналогичный порядок признания в целях налогообложения прибыли следует применять в отношении расходов по работам, связанным с адаптацией и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин