Письмо УФНС России по г. Москве от 8 апреля 2008 г. N 20-12/034110 О порядке списания на внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль суммы дебиторской задолженности по договору поставки, если организация-должник признана банкротом

Письмо УФНС России по г. Москве от 8 апреля 2008 г. N 20-12/034110

Вопрос: Организация-кредитор в 2004 году заключила договор поставки. В 2005 году арбитражный суд в отношении организации-дебитора принял решение о взыскании суммы задолженности, процентов за нарушение условий договора и государственной пошлины, а в 2008 году признал эту организацию банкротом. Вправе ли организация-кредитор списать на внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль суммы дебиторской задолженности по договору поставки?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В пункте 2 статьи 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:

- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Следовательно, налогоплательщик, имеющий просроченную дебиторскую задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из перечисленных оснований. При этом безнадежной признается дебиторская задолженность, учтенная в бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

На основании пункта 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Таким образом, в данном случае течение срока исковой давности задолженности по договору поставки было прервано в 2005 году в связи с предъявлением иска в суд, которым было принято решение о взыскании долга с организации-покупателя.

В пункте 1 статьи 65 ГК РФ установлено, что юридическое лицо, за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом).

Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию.

В статье 61 Гражданского кодекса РФ перечислены основания, по которым юридическое лицо может быть ликвидировано.

Согласно пункту 6 статьи 64 ГК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. Об этом говорится в пункте 8 статьи 63 ГК РФ и пункте 6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Таким образом, безнадежным долгом признается сумма просроченной дебиторской задолженности в случае истечения трехлетнего срока исковой давности по возобновленной задолженности либо после принятия арбитражным судом решения о ликвидации организации-дебитора и внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанная задолженность учитывается в периоде, когда закончена ликвидация организации-должника и получена выписка из ЕГРЮЛ. При этом сумма и дата образования безнадежного долга подтверждаются:

- договором, в котором указаны даты сроков платежей;

- товарной накладной;

- актом приема-передачи товаров;

- актом выверки задолженности с организацией-дебитором;

- актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

То есть проценты за нарушение условий договора, присужденные к уплате организацией-должником по решению суда, в периоде вступления в силу решения суда учитываются в составе внереализационных доходов.

Если сумма присужденных судом процентов была учтена вместе с основной суммой долга в требовании кредиторов должника при рассмотрении дела о несостоятельности (банкротстве) последнего (при документальном подтверждении и при условии учета доходов в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств в составе доходов при формировании налоговой базы), то суммы процентов одновременно с суммой просроченной дебиторской задолженности списываются в качестве безнадежных долгов в указанном порядке на убытки, приравненные к внереализационным расходам.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные сборы.

В статье 101 АПК РФ установлено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных в главе 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 333.16 НК РФ.

В статье 110 АПК РФ определен порядок распределения судебных расходов между лицами, участвующими в деле.

При этом если арбитражный суд принял решение о возмещении ответчиком судебных расходов, понесенных истцом, или о возврате государственной пошлины, то указанное возмещение (возврат) включается в состав внереализационных доходов у организации-истца.

Таким образом, если сумма государственной пошлины была учтена в целях налогообложения прибыли в составе расходов после ее уплаты, в составе доходов при принятии решения суда о ее взыскании с организации-должника, то она также может быть учтена в общей сумме безнадежного долга.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева