Письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2008 г. N 18-14/2/113743@ Об условиях, при которых индивидуальный предприниматель вправе учитывать проценты по кредитному договору в составе расходов при налогообложении; о документах, подтверждающих использование денежных средств, полученных по кредиту, в предпринимательских целях

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2008 г. N 18-14/2/113743@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, взял кредит в банке. Вправе ли он учитывать проценты, уплачиваемые по кредитному договору в составе расходов при налогообложении доходов, если кредит получен им как физическим лицом. Какие документы подтверждают использование денежных средств в предпринимательских целях?

Ответ: В соответствии с нормами статьи 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общей системы налогообложения, являются, в частности, плательщиками НДФЛ в порядке, установленном в главе 23 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в главе 25 Налогового кодекса РФ. Причем указанный порядок определения расходов действует и при исчислении налоговой базы по ЕСН (п. 3 ст. 237 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по начисленному кредиту, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных в статье 269 НК РФ.

При этом на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить полученные доходы на сумму уплаченных процентов по кредитному договору при соблюдении определенных условий, а именно:

- на момент заключения кредитного договора заемщик - физическое лицо должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя;

- проценты должны подтверждаться договором кредита, оформленным в соответствии с нормами гражданского законодательства;

- полученные средства по кредитному договору должны быть направлены на выполнение хозяйственных операций в рамках предпринимательской деятельности, а сами операции подтверждаться документально.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина