Вопрос: Организация реализовала товар физическому лицу. По каждому факту реализации товара физическому лицу составлялся счет-фактура. Какой код вида операции следует указать в данном случае в книге продаж? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)

Организация реализовала товар физическому лицу. По каждому факту реализации товара физическому лицу составлялся счет-фактура.

Какой код вида операции следует указать в данном случае в книге продаж?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При выставлении физическому лицу счета-фактуры на стоимость товара по каждому факту реализации в книге продаж следует указать код вида операции 01.

Обоснование позиции:

На основании п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик НДС обязан вести книги покупок и книги продаж.

Пунктом 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила), установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

Согласно пп. "д" п. 7 Правил в графе 2 книги продаж указывается код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утвержден новый перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, дополнительном листе к ней, книге продаж, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - Перечень). Он применяется с 1 июля 2016 года.

В частности, при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг) от имени комиссионера (агента), в книге продаж указывается код вида операции 01 (п. 1 Перечня).

При этом в соответствии с п. 18 Перечня при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав; регистрации указанных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных п.п. 6 и 10 ст. 172 НК РФ, указывается код вида операции 26.

Из буквального прочтения п. 18 Перечня следует, что по отношению к рассматриваемой ситуации код вида операции 26 указывается в книге продаж при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации услуг физическим лицам, а также при получении от них оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг.

То есть формально, если организация при реализации товара физическим лицам составляет счета-фактуры по каждой операции, в книге продаж не указываются коды вида операции 26, так как данный код предусмотрен для случаев составления продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Таким образом, полагаем, что на основании Перечня, действующего с 1 июля 2016 года, при выставлении физическому лицу счета-фактуры на стоимость товара по каждому факту реализации в книге продаж следует указывать код вида операции 01.

Ранее ФНС России в письме от 08.06.2015 N ГД-4-3/9935@ разъясняла, что согласно приложению к приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ (действовавшему до 1 июля 2016 года) при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) применяется код вида операции со значением 01, который отражается в графе 2 книги продаж при регистрации счета-фактуры, выставленного при реализации товаров (работ, услуг) в адрес юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Что касается кода вида операции, имеющего значение 26, то данный код применяется при отгрузке товаров (работ, услуг) в адрес физических лиц, а также лиц, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Указанные разъяснения ФНС России были даны с учетом приложения к письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@, действовавшего по 30.06.2016, согласно которому код вида операции 26 указывался при составлении первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. То есть без уточнения, существующего по данному коду в настоящее время: "содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала)". На основании этого полагаем, что в рассматриваемом случае код вида операции 26 в книге продаж не следует отражать.

Обращаем внимание, что высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Учитывая отсутствие разъяснений официальных органов по данной конкретной ситуации, рекомендуем организации на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

9 ноября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.