Письмо УФНС России по г. Москве от 2 июля 2009 г. N 20-15/3/068049@ О порядке налогообложения ЕСН и НДФЛ сумм оплаты обучения сотрудников организации иностранному языку

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 июля 2009 г. N 20-15/3/068049@

Вопрос: Организация заключила с физическим лицом - преподавателем договор на обучение иностранному языку своих сотрудников. Являются ли расходы организации по оплате обучения работников объектом налогообложения ЕСН и НДФЛ?

Ответ: Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

На основании пункта 21 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель в соответствии со статьей 196 ТК РФ.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В пункте 1 статьи 21 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" предусмотрено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Таким образом, оплата обучения сотрудников иностранному языку не облагается НДФЛ при соблюдении определенных условий, а именно:

- профессиональная подготовка проводится с целью приобретения навыков, необходимых для выполнения работником определенной работы (группы работ), и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося;

- обучение вызвано производственной необходимостью и осуществляется по распоряжению руководителя;

- условия и порядок обучения определены коллективным и трудовым договором;

- образовательное учреждение или образовательное подразделение организации, где проводится обучение, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности (у иностранных образовательных учреждений должен быть соответствующий статус).

При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий оплата работодателем обучения подлежит налогообложению НДФЛ.

Следовательно, обучение иностранным языкам работников организации преподавателем - физическим лицом не подпадает под действие положений статьи 217 НК РФ. Суммы оплаты такого обучения являются доходом этих лиц, полученным в натуральной форме, и подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

При выплате вознаграждения преподавателю - физическому лицу организация в соответствии со статьей 226 НК РФ признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с указанного дохода.

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно статье 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, если обучение иностранным языкам работников организации производится в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях в связи с производственной необходимостью, а также на условиях и в порядке, которые определены в коллективном договоре, соглашениях, трудовом договоре, то суммы оплаты такого обучения не подлежат налогообложению ЕСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина