Вопрос: Можно ли учесть в составе представительских расходы на проживание иногородних лиц, приглашенных налогоплательщиком для участия в официальных мероприятиях, которые длятся несколько дней? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.)

Можно ли учесть в составе представительских расходы на проживание иногородних лиц, приглашенных налогоплательщиком для участия в официальных мероприятиях, которые длятся несколько дней?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.

Есть два подхода. Учитывая закрытый характер перечня представительских расходов, контролирующие органы выступают против признания в их составе затрат, связанных с проживанием прибывших для участия в официальных мероприятиях иногородних гостей - деловых и потенциальных партнеров организации (позиция 1). У некоторых судей иное мнение: обеспечение проживания представителей организаций - участников переговоров относится к их обслуживанию. Значит, расходы, понесенные в этих целях, являются представительскими (позиция 2).

Позиция 1. Минфин в Письме от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796 разъяснил, что расходы на проживание гостей - участников официальных мероприятий не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку данный вид расходов не предусмотрен положениями п. 2 ст. 264 НК РФ.

В более ранних письмах ведомство не было столь категорично. Так, в Письме от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235 чиновники по тому же основанию запретили учитывать затраты на оплату проживания участников иностранной делегации только в составе представительских расходов. Столичные налоговики (см. Письмо от 12.04.2007 N 20-12/034115) солидарны с таким мнением Минфина.

Судебная практика. В Постановлении ФАС МО от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11 по делу N А40-99409/10-13-522 судьи решили, что расходы организации на размещение участников официальных мероприятий не могут быть квалифицированы в качестве представительских. Указанный в п. 2 ст. 264 НК РФ перечень представительских расходов является закрытым, а спорные затраты в него не включены. Однако они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в качестве других прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Позиция 2. Проживание представителей организаций, участвующих в переговорах и прибывших из других населенных пунктов, в целях п. 2 ст. 264 НК РФ относится к "обслуживанию представителей". Значит, расходы на обеспечение жильем указанных лиц являются представительскими (см. Постановление ФАС ВСО от 16.05.2013 по делу N А58-1363/2012).

ФАС МО в Постановлении от 26.04.2010 N КА-А40/3669-10 по делу N А40-91039/09-127-518 констатировал, что расходы на проживание правомерно отнесены обществом к представительским. Такие действия налогоплательщика не противоречат пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ, поскольку затраченные средства на официальный прием и обслуживание представителей других организаций не превышают 4% фонда оплаты труда.

1 августа 2015 г.