Решение Федеральной налоговой службы от 3 марта 2015 г. N 318 Неправомерное применение налговых вычетов по НДС в чвсти операций необлагаемых НДС

Решение Федеральной налоговой службы от 3 марта 2015 г. N 318

ЮЛ (далее - Общество, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в УФНС России по субъекту РФ (далее - Управление) с апелляционной жалобой от 15.12.2014 (входящий от 14.01.2015) на решение Межрайонной ИФНС России по субъекту РФ (далее - Инспекция) от 14.11.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель апелляционной жалобы считает, что выводы, содержащиеся в обжалуемом решении Инспекции, незаконны и необоснованны, в связи с чем, просит обжалуемое решение отменить.

В обоснование заявленного требования заявитель приводит доводы о том, что вывод Инспекции о неправомерном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в части операций, связанных с приобретением и транспортировкой природного газа, является необоснованным. Общество полагает, что весь приобретенный природный газ использовался для производства тепловой энергии, то есть использовался в операциях, облагаемых НДС.

Апелляционная жалоба налогоплательщика рассматривается Управлением в порядке, установленном главой 20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Управление, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, изучив доводы налогоплательщика, изложенные в жалобе, а также рассмотрев документы, представленные Инспекцией, установило следующее.

Как следует из материалов дела, Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2014 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в сумме 884 753 рубля.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт от 17.07.2014 и 14.11.2014 принято обжалуемое решение, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неуплату НДС, в виде штрафа в размере 141 441 рубль, доначислен налог в сумме 707 211 рублей, пени в сумме 19 386 рублей, а также уменьшена сумма НДС, заявленная Обществом к возмещению из бюджета, в размере 884 753 рубля.

Основанием для принятия Инспекцией указанного решения послужил факт неправомерного применения Обществом налоговых вычетов на общую сумму 1 591 964 рубля, в том числе НДС, уплаченного при приобретении природного газа и его транспортировки, на сумму 557 727 рублей.

Так, в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в отчетном периоде Обществом осуществлялось производство тепловой энергии из газа, закупаемого у ЮЛ 1 на основании договора от 12.09.2012, который налогоплательщик использовал как для собственных нужд, в размере 60,08 % от общего объема, так и для реализации сторонним организациям в размере 39,92 %.

По мнению Инспекции, тепловая энергия, полученная при использовании природного газа, использовалась налогоплательщиком как в операциях, подлежащих налогообложению НДС (реализация сторонним организациям), так и в операциях, не подлежащих налогообложению НДС (передача тепловой энергии для собственных нужд). В связи с этим заявителем неправомерно учтена в составе налоговых вычетов по НДС вся сумма налога, уплаченная при приобретении и транспортировке природного газа.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль организаций к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

При отнесении указанных затрат в расходы необходимо соблюсти требования, установленные статьей 252 Кодекса, а именно: расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Данные затраты в силу закона должны включаться в состав расходов в целях налогообложения прибыли, что исключает отнесение выполненных работ и оказанных услуг к объекту обложения НДС, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Как следует из материалов дела, расходы на приобретение и транспортировку природного газа, использовавшегося для выработки тепловой энергии, учитывались налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль организаций.

Следовательно, как обоснованно установила Инспекция, часть приобретенного природного газа использовалась Обществом в операциях, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, а именно при передаче для собственных нужд вырабатываемой тепловой энергии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с данной главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из пункта 4 статьи 170 Кодекса, для ведения раздельного учета составляется пропорция отгруженных товаров (работ, услуг), в которой подлежат учету только денежные средства, причитающиеся к получению налогоплательщиком, за реализованные товары (работы, услуги), что также подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2012 N 2037/12.

Таким образом, Инспекция в ходе проверки в соответствии со статьей 170 Кодекса обоснованно определила пропорцию (долю), исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (по кварталам).

Кроме того, при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Передача для собственных нужд вырабатываемой организацией тепловой энергии налогообложению НДС не подлежит, в связи с чем, в нарушение статьи 171 Кодекса заявителем неправомерно учтены в составе налоговых вычетов суммы НДС, приходящиеся на направленную для собственных нужд произведенную тепловую энергию в сумме 557 727 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь, подпунктом 1 пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации,

р е ш и л :

1. Апелляционную жалобу ЮЛ на решение Инспекции от 14.11.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции от 14.11.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня принятия настоящего решения.