Решение Федеральной налоговой службы от 7 октября 2014 г. N 379 Правомерность применения налоговых вычетов по НДС в рамках совместной деятельности, общей целью которой является создание объекта недвижимости

Решение Федеральной налоговой службы от 7 октября 2014 г. N 379

Руководитель УФНС России, рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Х" на решения ИФНС России от 24.07.2014 г., от 25.07.2014 г.,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2013 г., представленной обществом с ограниченной ответственностью "Х" (далее - ООО "Х") по вопросу правомерности предъявления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) к возмещению из бюджета в размере 34 418 251 руб., по результатам которой приняты решения от 24.07.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 478 155 руб., отражено завышение налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета, в сумме 34 418 251 руб., привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 95 631 руб., начисление пени в сумме 3 154,46 руб.; об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

ООО "Х" не согласно с выводами, изложенными в решении ИФНС России от 24.07.2014 г., поскольку договорами простого товарищества управление общими делами по совместной деятельности возложено на названное общество, которое приобрело услуги, материалы во исполнение договоров простого товарищества и в рамках возложенной на него обязанности по ведению дел товарищества, что свидетельствует о наличии у ООО "Х" права на вычет по налогу на добавленную стоимость в силу ст. 174.1 НК РФ, соответственно, обжалуемое решение не соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и иным нормативно - правовым актам, принятым на его основе, в части правильности определения налоговых вычетов по НДС в сумме 34 896 406 руб.

На основании вышеизложенного податель жалобы просит возместить НДС за 4 кв. 2013 г. в сумме 34 418 251 руб.

Более подробно доводы общества изложены в апелляционной жалобе.

Кроме того, в представленной жалобе, ООО "Х" просит отменить решение ИФНС России от 25.07.2014 г.- о применении обеспечительных мер, без указания обстоятельств, которые, по его мнению, могут привести к отмене названного решения.

Исходя из положений законодательства РФ о налогах и сборах, с учетом обстоятельств изложенных в апелляционной жалобе ООО "Х", основываясь на материалах камеральной налоговой проверки, Управление ФНС России приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела о налоговом правонарушении, на ООО "Х" на основании договоров простого товарищества от 30.05.2013 г., заключенного с ООО "ЮЛ1", ЗАО "ЮЛ2" ЗАО "ЮЛ3" (с изменениями и дополнениями); от 28.09.2012 г., заключенного с ООО "ЮЛ4" (с изменениями и дополнениями); от 01.01.2013 г., заключенного с ООО "ЮЛ1", ЗАО "ЮЛ2" ЗАО "ЮЛ3" (с изменениями и дополнениями); от 12.09.2013 г., заключенного с ООО "ЮЛ1" (с изменениями и дополнениями); от 12.07.2013 г., заключенного с ООО "ЮЛ1" (с изменениями и дополнениями); от 12.07.2013 г., заключенного с ООО "ЮЛ1" (с изменениями и дополнениями); от 01.01.2013 г., заключенного с ООО "ЮЛ1", ООО "ЮЛ5", ООО "ЮЛ6" (с изменениями и дополнениями); от 10.09.2013 г., заключенного с ООО "ЮЛ4", ЗАО "ЮЛ3" с изменениями и дополнениями), возложена обязанность по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со 146 НК РФ.

Согласно условиям названных договоров, за исключением договора от 28.09.2012 г., заключенного с ООО "ЮЛ4", стороны соединяют свои вклады для достижения общей цели - строительства здания (строения) магазина на земельных участках, которые вносятся в качестве вклада в совместную деятельность одним или двумя товарищами, с последующей сдачей его в аренду (раздел 1 договоров).

Остальные товарищи в качестве вклада в совместную деятельность вносят денежные средства, действия направленные на непосредственное строительство, в том числе заключение сделок с подрядчиками и генеральным подрядчиком.

Результаты совместной деятельности переходят в общую долевую собственность каждого из товарищей пропорционально долям, определенным товарищами в каждом из названных договоров (раздел 2 договоров).

Товарищества прекращаются, а договор утрачивает силу в случаях истечения срока деятельности Товариществ; достижения цели совместной деятельности; по соглашению участников Товариществ и иных случаях, предусмотренных гражданским законодательством (раздел 8 договора).

Договоры вступают в силу с момента их подписания сторонами и действуют до окончания строительства здания (строения) (раздел 9 договора).

После внесения сторонами договоров соответствующих изменений, в указанный раздел, сроки действия договора претерпели изменения: от 30.05.2013 г., от 12.09.2013 г., от 12.09.2013 г., от 12.07.2013 г., от 10.09.2013 г. - до 31.12.2015 г. с последующей пролонгацией; от 01.01.201 3г. - до 31.12.2014 г. с последующей ежегодной пролонгацией; от 28.09.2012 г.- действует 10 лет.

Договор простого товарищества от 01.01.2013 г., заключенный с ООО "ЮЛ1", ООО "ЮЛ5", ООО "ЮЛ6" не претерпел каких-либо изменений в указанной части.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки установлено, что деятельность ООО "Х" по строительству объектов недвижимости в рамках договоров простого товарищества направлена на осуществление операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ, поскольку передача имущества в пределах первоначального взноса участнику товарищества при распределении имущества товарищества между его участниками не признается реализацией в силу пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ.

К указанному выводу инспекция пришла на основании того, что стоимость объектов, полученных в результате совместной деятельности, не превысила размеров взносов участников; налоговые вычеты, заявленные ООО "Х" по приобретению товаров (работ, услуг), приобретены не в целях, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, а приобретены для строительства объектов недвижимости в рамках совместной деятельности.

В соответствии с подпунктами 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), или товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Положения ст. 174.1 НК РФ регулируют особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), на территории Российской Федерации.

В целях главы 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (п. 1).

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества, возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.

Согласно п. 3 ст. 174.1 НК РФ, условием применения налогового вычета товарищем, ведущим общие дела, является использование приобретенного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть, налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны.

В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Таким образом, именно наличие цели позволяет определенным образом классифицировать договор простого товарищества как коммерческий договор, в случае заключения договора для предпринимательской деятельности его сторонами и во всех иных случаях, когда общая цель совместной деятельности имеет некоммерческий характер.

Согласно позиции Пленума ВАС, изложенной в Постановлении от 11.07.2011 г. N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем" следует, что, в случаях, когда из условий договора усматривается, что каждая из сторон вносит вклады (передает земельный участок, вносит денежные средства, выполняет работы, поставляет строительные материалы и т.д.) с целью достижения общей цели, а именно создания объекта недвижимости, соответствующий договор должен быть квалифицирован как договор простого товарищества.

При таких обстоятельствах, в рассматриваемой ситуации, договоры простого товарищества, заключенные с целью строительства здания (строения), являются некоммерческими, то есть, направленными для достижения иной не противоречащей закону цели, соответственно, выводы инспекции, изложенные в обжалуемом решении от 24.07.2014 г., являются обоснованными.

В соответствии с п. 1 ст. 1050 Гражданского кодекса договор простого товарищества прекращается, в том числе, вследствие истечения его срока, то есть, в связи с достижением цели, для которой он был заключен (абз. 7).

Исходя из совокупности норм права, с учетом обстоятельств установленных в ходе проведения камеральной налоговой проверки и отраженных в обжалуемом решении от 24.07.2014 г., у Управления есть основания считать, что цель по строительству здания (строения) товарищами по договорам от 30.05.2013 г., от 12.09.2013 г., от 12.09.2013 г., от 12.07.2013 г., от 10.09.2013 г., от 01.01.2013 г., от 28.09.2012 г., достигнута, соответственно, такие договоры прекратили свое действие.

Согласно положениям пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), раздела такого имущества.

В условиях при прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 1050 Гражданского кодекса РФ).

Камеральной налоговой проверкой установлено, что стоимость объектов, полученных в результате совместной деятельности, не превысила размеров взносов участников.

Таким образом, инспекцией правомерно отказано ООО "Х" в праве на вычет по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2013 г., заявленных в рамках договоров, явившихся предметом настоящего спора, в размере 34 896 406 руб.

Дополнительные соглашения, принимаемые сторонами, в том числе для внесения соответствующих изменений в цель совместной деятельности через попытку дополнить ее элементами предпринимательской деятельности (последующая сдача имущества в аренду), не принимаются Управлением во внимание, поскольку исходя из положений п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ такой договор является самостоятельным и направлен для извлечения прибыли.

Самостоятельные договоры простого товарищества, заключенные между ООО "Х" и иными сторонами по договору для достижения общей цели по сдаче имущества в аренду и извлечения прибыли, в материалы дела о налоговом правонарушении, подателем жалобы не представлены.

Обстоятельства, связанные с исполнением договора простого товарищества от 28.09.2012 г., по условиям которого стороны соединяют свои вклады для достижения общей цели - капитального ремонта нежилого строения аналогичны вышеустановленным, поскольку названный договор также заключен сторонами для достижения иной не противоречащей закону цели.

Доводы подателя жалобы относительно обстоятельств того, что инспекцией неправомерно для подтверждения права на налоговый вычет по НДС за 4 кв. 2013 г. была запрошена бухгалтерская отчетность простого товарищества, являются необоснованными в силу особого регулирования налоговых правоотношений при исчислении и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

В соответствии пп. 4 п. 2 ст. 139.2 НК РФ в жалобе указываются основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены.

Согласно п. 2 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

При таких обстоятельствах вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобы исходя из тех доводов, которые приведены в жалобе (апелляционной жалобе).

Выражая несогласие с решением ИФНС России от 25.07.2014 г. - о применении обеспечительных мер, ООО "Х" не приведены доводы и обстоятельства, которые могли бы свидетельствовать о нарушении прав общества, ведущих к его отмене, такие обстоятельства не установлены и в ходе рассмотрения жалобы общества.

Таким образом, решения ИФНС России от 24.07.2014 г. - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 25.07.2014 г.- о применении обеспечительных мер являются обоснованными и отмене не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь п. 3, п. 6 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

1. Оставить жалобу на решения ИФНС России от 24.07.2014 г. - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 25.07.2014 г.- о применении обеспечительных мер без удовлетворения.

2. Решение ИФНС России от 24.07.2014 г. - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу в порядке ст. 101.2 НК РФ.

3. О принятом решении сообщить налогоплательщику в течение 3-х дней с момента его принятия.