Вопрос: Организация отгружает товар в Казахстан. Контрагент, ссылаясь на нормативный правовой акт Казахстана, отказывается предоставлять экземпляры заявлений о ввозе товара с отметкой налогового органа. Как получить уведомление о факте уплаты косвенного налога? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.)

Организация отгружает товар в Казахстан. Контрагент, ссылаясь на нормативный правовой акт Казахстана, отказывается предоставлять экземпляры заявлений о ввозе товара с отметкой налогового органа.

Как получить уведомление о факте уплаты косвенного налога?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, организация-экспортер должна представлять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

Организация-экспортер может вместо Заявления о ввозе товара с отметкой налогового органа Казахстана об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) подать Перечень заявлений. При этом эта возможность предоставляется только в том случае, если данные о Заявлении, поданном контрагентом в свой налоговый орган, поступили в налоговый орган РФ в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов.

Узнать, получена ли информация о Заявлении налоговым органом РФ можно на сайте ФНС России в разделе "Электронные услуги", где размещен электронный сервис "Информирование налогоплательщиков о получении заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" (https://service.nalog.ru/blr1.do). При этом для проверки информации о Заявлении для заполнения поисковых реквизитов на сайте необходима следующая информация:

- номер отметки о регистрации заявления в налоговом органе Казахстана;

- дата отметки о регистрации заявления в налоговом органе Казахстана;

- идентификационный код (номер) импортёра (заявителя);

- страна продавца.

В отсутствие у Вашей организации какой-либо из перечисленной выше информации ее необходимо получить от покупателя (импортера).

Обоснование вывода:

С 1 января 2015 года действует Договор о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее - Договор), сторонами которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан (далее - Казахстан), Республика Армения и Российская Федерация (далее - РФ).

В связи с этим, начиная с 2015 года, при осуществлении сделок между налогоплательщиками (плательщиками) государств - участников ЕАЭС для целей исчисления косвенных налогов необходимо руководствоваться:

- Договором;

- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору, далее - Протокол);

- Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11.12.2009) (далее - Протокол об обмене информацией);

- НК РФ (в части, не противоречащей нормам Договора и Протокола).

Согласно п. 3 Протокола при экспорте товаров (под которым понимается вывоз товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена) применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

Одним из таких документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).

Таким образом, одним из документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, может быть:

- возвращенный покупателем (импортером) экземпляр Заявления, составленного покупателем (т.е. импортером) по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией с отметкой налогового органа Казахстана об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке, исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налогового органа РФ)

или

- перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (далее - Перечень заявлений). При этом в Перечень заявлений необходимо включать реквизиты и сведения только из тех заявлений, информация о которых поступила в налоговый орган в форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором.

То есть, если информация о Заявлении, поданная налогоплательщиком (в рассматриваемой ситуации - импортером из Казахстана) в соответствии с порядком (правилами), установленным нормативными правовыми актами налогового органа государства-члена либо иными нормативными правовыми актами государств-членов*(1), поступила в налоговый орган РФ в порядке, предусмотренном ст. 2 Протокола об обмене информацией, то организация-продавец в качестве документа, предусмотренного пп. 3 п. 4 Протокола, может представить Перечень заявлений. В получении двух экземпляров (согласно абзацу 2 п. 6 Правил заполнения Заявления, Приложение N 2 к Протоколу об обмене информацией) Заявления от покупателя с отметкой налогового органа нет необходимости.

Перечень заявлений

Как указано в абзаце третьем пп. 3 п. 4 Протокола форма перечня заявлений, порядок ее заполнения и формат определяются нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

Во исполнение данной нормы Протокола ФНС России утвержден приказ ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@ "Об утверждении формы Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, порядка ее заполнения и формата представления в электронном виде" (далее - Приказ).

В письме от 24.04.2015 N ЕД-4-15/7084@ (далее - Письмо) ФНС России рекомендовало со дня издания этого Письма и до вступления в силу указанного Приказа для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщикам - экспортерам товаров в государства - члены ЕАЭС одновременно с налоговой декларацией представлять в налоговые органы:

- либо Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) на бумажном носителе (при его наличии);

- либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Перечень заявлений) на бумажном носителе по форме согласно приложению N 1 к Письму, содержащий реквизиты Заявления (Заявлений), информация о котором (которых) поступила в налоговые органы РФ.

При этом, как указано в Письме, для целей заполнения Перечня заявлений следовало руководствоваться порядком его заполнения, приведенным в приложении N 2 к Письму (отметим, что указанными приложениями NN 1 и 2 к Письму мы не располагаем).

Однако с 04.05.2015 указанный Приказ вступил в силу. Таким образом, с этой даты действуют утвержденные этим Приказом форма Перечня заявлений (приложение N 1 к Приказу), порядок ее заполнения (приложение N 2 к Приказу) и формат представления в электронном виде Перечня заявлений (приложение N 3 к Приказу).

В соответствии с п. 1 Порядка заполнения Перечня заявлений (Приложение N 2 к Приказу) данный документ заполняется налогоплательщиками для его одновременного представления с налоговой декларацией и документами, предусмотренными пунктом 4 раздела 2 Протокола, в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов.

Согласно п. 3 Порядка заполнения Перечня заявлений Перечень заявлений может быть заполнен налогоплательщиком в электронном виде по утвержденному Приказом формату или на бумажном носителе по утвержденной Приказом форме, в том числе со штрихкодом.

Таким образом, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщикам - экспортерам товаров в государства - члены ЕАЭС необходимо одновременно с налоговой декларацией представлять в налоговые органы:

- либо Заявление с отметкой налогового органа государства - члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) на бумажном носителе (при его наличии);

- либо Перечень заявлений в электронном виде по утвержденному Приказом формату или на бумажном носителе по утвержденной Приказом форме, содержащему реквизиты Заявления (Заявлений), информация о котором (которых) поступила в налоговые органы РФ.

Получение информации о поступлении в налоговый орган сведений из Заявлений для внесения в Перечень заявлений

В соответствии с последним абзацем ст. 2 Протокола об обмене информацией налоговый орган - получатель реестра заявлений должен информировать налогоплательщика в электронном виде или предоставлять ему доступ к информации о получении сведений из заявлений по форме и в порядке, которые установлены налоговым органом - получателем реестра заявлений.

В настоящее время на сайте ФНС России в разделе "Электронные услуги" размещен электронный сервис "Информирование налогоплательщиков о получении заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" (https://service.nalog.ru/blr1.do), позволяющий участникам внешнеэкономической деятельности в рамках ЕАЭС получать информацию о поступлении электронной копии Заявления из налоговых органов страны импортера (заявителя) в налоговые органы страны-экспортёра ЕАЭС.

Информация предоставляется как по заявлениям российских импортёров (их получение налоговыми органами Республики Беларусь или Республики Казахстан), так и по заявлениям импортёров из этих республик, полученных налоговыми органами Российской Федерации.

Воспользовавшись предлагаемым электронным сервисом, российский налогоплательщик может проверить факт поступления электронной копии Заявления иностранного импортера в ФНС России для подтверждения правомерности применения нулевой ставки по НДС.

При этом для проверки информации о Заявлении для заполнения поисковых реквизитов на сайте необходима следующая информация:

- номер отметки о регистрации заявления в налоговом органе Казахстана;

- дата отметки о регистрации заявления в налоговом органе Казахстана;

- идентификационный код (номер) импортёра (заявителя);

- страна продавца.

В отсутствие у Вашей организации какой-либо из перечисленной выше информации ее необходимо получить от покупателя (импортера).

Заявления, полученные в налоговых органах РФ, в ответе на запрос имеют статус "Принято в стране Продавца успешно".

Предполагаем, что поскольку обмен информацией между налоговыми органами участников Договора осуществляется 5-го, 15-го и 25-го числа каждого месяца (согласно ст. 2 Протокола об обмене информацией), то информация на сайте должна обновляться также в эти дни.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

6 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Например, в Республике Казахстан такой порядок установлен приказом Министра финансов Республики Казахстан от 15.01.2015 N 27 "Об утверждении Правил подтверждения органами государственных доходов факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам и акциза по импортированным подакцизным товарам с территории государств-членов Таможенного союза либо мотивированного отказа в подтверждении" (www.kgd.gov.kz/sites/default/files/TS/mo_rus.docx). Отметим, что контролирующие органы на основании этого Приказа, а также на основании ст. 2 Протокола об обмене информацией указывают, что налогоплательщик (резидент Казахстана) не обязан предоставлять продавцу экземпляр Заявления с отметкой налогового органа, как это было до 01.01.2015, если такое Заявление было подано импортером в электронном виде.

Так, на сайте налогового органа Казахстана на вопрос налогоплательщика об обязанности предоставления Заявления поставщику из России был дан следующий ответ:

"Обязательств по отправке заявления поставщику нет. Ваш поставщик может увидеть ваше заявление в электронном виде в уполномоченном органе по месту регистрации или на сайте ФНС. Между государствами - членами Евразийского союза предусмотрен электронный обмен информации между уполномоченными органами и по номеру уведомления поставщик сможет посмотреть представленное Вами заявление. Обновление информации производится каждые 10 календарных дней" (http://www.astananalog.kz/rus/vopros-otvet/?cid=42).