Энциклопедия судебной практики. Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (Ст. 26 НК)

Энциклопедия судебной практики
Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
(Ст. 26 НК)


Примечание

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в п. 4 ст. 26 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2017, согласно которым правила, предусмотренные главой 4 НК РФ, распространяются и на плательщиков страховых взносов.


1. Общие положения о представительстве в налоговых правоотношениях


1.1. При решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика


Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 3)

По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

За ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения законный или уполномоченный представитель отвечает перед доверителем по правилам соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 октября 2015 г. N Ф02-5383/15 по делу N А58-3028/2014

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 3 Постановления от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя. В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.


1.2. Обязанности воинских частей по уплате налогов исполняются централизованными бухгалтериями, которые являются их представителями


Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.08.2008 N Ф03-А04/08-2/3340 по делу N А04-836/08-14/36

Статья 26 НК РФ дает право налогоплательщику участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах лично и (или) через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2006 N 03-02-07/1-295 разъяснено, что обязанности по уплате налогов (сборов) воинских частей, обслуживаемых централизованными бухгалтериями и не имеющих расчетного счета, лицевого счета в органах Федерального казначейства (других органах, уполномоченных вести соответствующие лицевые счета), исполняются централизованными бухгалтериями, которые являются представителями воинских частей.


1.3. Налогоплательщик вправе уплатить штраф через уполномоченного представителя


Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.05.2006, 26.04.2006 N Ф03-А04/06-2/936 по делу N А04-8653/05-14/683

При рассмотрении спора установлено, что учреждением здравоохранения представлены квитанции, из которых усматривается уплата по этим документам штрафов за учреждение здравоохранения его представителем, что соответствует положениям статьи 26 НК РФ.

Оценивая обстоятельства спора, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств суд счел, что налогоплательщиком налоговые санкции уплачены в полном объеме. Поэтому судебная инстанция обоснованно отказала в удовлетворении заявленных налоговым органом требований.

Довод заявителя жалобы о том, что решение подлежит отмене, так как штрафы за совершенное учреждением здравоохранения налоговое правонарушение уплачены через представителя, не может быть принят судом кассационной инстанции, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит норм, запрещающих уплату суммы штрафа представителем налогоплательщика.


1.4. Представитель отвечает за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения перед доверителем по правилам гражданского, семейного или трудового законодательства


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 октября 2015 г. N Ф02-5383/15 по делу N А58-3028/2014

За ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения законный или уполномоченный представитель отвечает перед доверителем по правилам соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.


2. Представительство при уплате государственной пошлины


2.1. Государственная пошлина может быть уплачена от имени налогоплательщика его представителем


Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июля 2014 г. N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" (пункт 1)

По смыслу статьи 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей. Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Решение Верховного Суда РФ от 15 января 2016 г. N АКПИ15-1289

Налоговый кодекс Российской Федерации в статье 26 предусматривает, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. В этом случае полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами. Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена также представителем лица, обращающегося за проставлением апостиля. В платежном документе тогда указывается, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Суда по интеллектуальным правам от 2 марта 2015 г. N С01-1390/2014 по делу N А76-1530/2014

Государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 февраля 2017 г. N Ф07-13971/16 по делу N А56-35095/2016

Государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 февраля 2017 г. N Ф02-7600/16 по делу N А33-18206/2016

Государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.


Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 5 декабря 2016 г. N Ф10-5270/16 по делу N А83-682/2016

В абзацах 4-5 п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" разъяснено, что государственная пошлина, по делам, рассматриваемым в арбитражных судах может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 марта 2016 г. N Ф06-7058/16 по делу N А55-16184/2014

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В связи с этим государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого, а уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29 декабря 2015 г. N Ф09-8230/13 по делу N А60-46977/2012

Согласно п. 1 ст. 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 октября 2015 г. N Ф01-4850/15 по делу N А79-10064/2014

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Забайкальского краевого суда от 27 июля 2016 г. по делу N 33-3683/2016

Государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. При этом уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.


2.2. Уплата государственной пошлины представителем не наделяет его статусом налогового агента


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 апреля 2017 г. N Ф07-256/17 по делу N А56-76424/2015

Оплата государственной пошлины представителем от имени представляемого не наделяет представителя статусом налогового агента, которым в силу пункта 1 статьи 24 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.


2.3. Если государственную пошлину оплачивает представитель, то в платежном документе на перечисление государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого


Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июля 2014 г. N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" (пункт 1)

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 февраля 2017 г. N Ф02-7600/16 по делу N А33-18206/2016

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 февраля 2017 г. N Ф07-13971/16 по делу N А56-35095/2016

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 5 декабря 2016 г. N Ф10-5270/16 по делу N А83-682/2016

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29 декабря 2015 г. N Ф09-8230/13 по делу N А60-46977/2012

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Московского округа от 3 ноября 2015 г. N Ф05-15240/15 по делу N А40-195790/2014

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 октября 2015 г. N Ф01-4850/15 по делу N А79-10064/2014

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Забайкальского краевого суда от 27 июля 2016 г. по делу N 33-3683/2016

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 8 июня 2016 г. по делу N 33-4340/2016

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Иркутского областного суда от 17 февраля 2016 г. по делу N 33-1753/2016

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


2.4. Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины может быть осуществлен на банковский счет представителя


Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июля 2014 г. N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" (пункт 1)

Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины осуществляется на указанный в заявлении банковский счет, таким счетом может быть банковский счет представителя.


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29 декабря 2015 г. N Ф09-8230/13 по делу N А60-46977/2012

Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины осуществляется на указанный в заявлении банковский счет, таким счетом может быть банковский счет представителя.


Постановление Арбитражного суда Московского округа от 3 ноября 2015 г. N Ф05-15240/15 по делу N А40-195790/2014

Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины осуществляется на указанный в заявлении банковский счет, таким счетом может быть банковский счет представителя.


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 октября 2015 г. N Ф01-4850/15 по делу N А79-10064/2014

Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины осуществляется на указанный в заявлении банковский счет, таким счетом может быть банковский счет представителя.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на 1 июля 2017 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные ЗАО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской.