Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10 июля 2009 г. N КА-А40/6093-09-П Признавая недействительным решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, суд исходил из того, что обществом была правильно определена налоговая база на спорный налог, так как расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, включая и расходы на ее приобретение (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 10 июля 2009 г. N КА-А40/6093-09-П
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 7 июля 2009 г.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17 декабря 2008 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 марта 2009 года по делу N А40-37959/07-112-224 удовлетворены требования АКБ "Ист БРИДЖ БАНК" (ЗАО) о признании недействительным решения Управления ФНС России по г. Москве N 17-34/15 от 4 мая 2007 г., которым по результатам выездной налоговой проверки в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказано. Указанным решением на АКБ "Ист БРИДЖ БАНК" (ЗАО) были начислены налоги и сборы, в том числе были начислены налоги по операциям с векселями ООО "Русская водка".

При разрешении спора ООО "Русская водка" привлечено по делу в качестве третьего лица без самостоятельных требований.

Признавая недействительным решение налогового органа в этой части, суды двух инстанций исходили из того, что порядок налогообложения операций, связанных с обращением векселей, определяется в зависимости от содержания соответствующих операций, и, установив, что приобретение налогоплательщиком у ООО "Русская водка" векселей и их последующая реализация, учитывается для целей налогообложения прибыли как приобретение и реализация ценных бумаг. Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 Налогового кодекса РФ. Поэтому Банк, при определении доходов и расходов при реализации векселей правильно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму 89.744.630 рублей.

В этой связи начисление налогов по операциям с векселями неправомерно и противоречит требованиям Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с таким выводом, Управление ФНС России по г. Москве обжаловало судебные акты в кассационном порядке, ставя вопрос о их отмене и ссылаясь на неправильное применение судами ст. 280 НК РФ.

В жалобе налоговый орган также ссылается на невыполнение судами указаний, содержащихся в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 января 2008 г., что является основанием для отмены судебных актов.

В заседании кассационной инстанции доводы жалобы были поддержаны.

Представитель АКБ "Ист БРИДЖ БАНК" (ЗАО) возражал против доводов жалобы, просил судебные акты оставить без изменения. В дело представлен письменный отзыв.

Привлеченное в качестве третьего лица ООО "Русская водка" в суд не явилось, просило жалобу рассмотреть в его отсутствие.

Законность состоявшихся по данному делу судебных постановлений проверена в кассационном порядке Федеральным арбитражным судом Московского округа. Оснований для их отмены не найдено.

Как следует из материалов дела, МИФНС России N 50 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка АКБ "ИСТ БРИДЖ БАНК" (ЗАО) за 2003 г. и вынесено решение от 27.04.2006 г. N 247 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

УФНС России по г. Москве на основании постановления N 17-15/54 от 05.10.2006 г. в отношении заявителя проведена повторная выездная налоговая проверка соблюдения налогового законодательства за период 2003 г., за исключением налога на доходы физических лиц и ЕСН.

По итогам повторной выездной проверки налоговым органом составлен акт от 28.02.2007 г. N 17-18/7 и принято решение N 17-34/15 от 04.05.2007 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В части начисления налогов по операциям с векселями ООО "Русская водка" суды не согласились с доводами налогового органа исходя из следующего. Оспариваемое решение УФНС России по г. Москве мотивировано тем, что в нарушение п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270 НК РФ заявитель включил в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли сумму в размере 89.744.630 руб., что повлекло неуплату налога в размере 21.538.711 руб. При этом налоговый орган указывает, что фактически договорами купли-продажи векселей, заключенными между заявителем и ООО "Русская водка", оформлены заемные правоотношения сторон, поскольку векселя в указанных сделках товаром не являлись. Налоговый орган указывает, что переданные денежные средства могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, только в случае передачи указанных денежных средств в рамках заемных отношений.

Согласно ч. 1 ст. 280 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам, каковым являются и векселя, устанавливаются гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Особенность правовой природы векселя заключается в том, что, с одной стороны вексель является долговым обязательством согласно ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации, а с другой стороны, вексель в соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации является ценной бумагой и относится к имуществу как объекту гражданских прав в силу ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положением о переводном и простом векселе, простой вексель является простым и ничем не обусловленным обещанием уплатить определенную сумму. В отличие от договора займа, предметом которого могут быть не только деньги, но и вещи, определенные родовыми признаками, вексель всегда является обязательством об уплате определенной денежной суммы.

В этой связи порядок налогообложения операций, связанных с обращением векселей определяется в зависимости от содержания соответствующих операций.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что заявитель по актам приема-передачи получил от ООО "Русская водка" векселя, которые в соответствия с положениями ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации являлись ценными бумагами, поскольку были составлены по установленной форме и имели все обязательные реквизиты, предусмотренные для простых векселей п. 75 Положения о простом и переводном векселе, и ст. 4 Федерального закона Российской Федерации от 11.03.1997 г. N 48-ФЗ "О простом и переводном и простом векселе".

Векселя удостоверяли простое и ничем не обусловленное имуществом требовать от ООО "Русская водка" определенной суммы (имущественное право) осуществление которого возможно по предъявлении векселей.

С момента получения векселей ООО "Русская водка", - на основании п.п. 11 и 77 Положения о простом и переводном векселе заявитель приобрел право самостоятельно распоряжаться данными ценными бумагами.

Указанные векселя были реализованы АКБ "ИСТ БРИДЖ БАНК" (ЗАО) третьему лицу - ООО "Джефф".

Как следует из материалов дела, приобретение и реализация векселей ООО "Русская водка" происходило в 4-ом квартале 2003 года, т.е. в одном отчетном периоде применительно к налогу на прибыль в соответствии со ст. 285 НК РФ.

В данном случае векселя использовались в качестве способа оформления займа, однако при последующей их реализации выступали в качестве объекта купли-продажи.

При реализации векселей ООО "Русская водка" третьему лицу заемные обязательства между АКБ "ИСТ БРИДЖ БАНК" (ЗАО) и ООО "Русская водка" прекратились в силу п. 11 Положения о простом и переводном векселе и абз. 2 п. 3 ст. 146 Гражданского кодекса Российской Федерации. Соответственно, прекратились и основания для применения п. 12 ст. 270 НК РФ.

В этой связи суды правильно посчитали, что с момента проставления индоссамента на векселях ООО "Русская водка" при их передаче третьему лицу, обязанности банка по передаче векселя как товара были исполнены. Соответственно, после проставления индоссамента на векселях заемные отношения между заявителем и ООО "Русская водка" прекращены, а реализация заявителем векселей третьему лицу (ООО"Джефф") является операцией купли -продажи ценных бумаг.

При этом, в соответствии со ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение).

Согласно представленным в материалы дела доказательствам, векселя были получены заявителем от ООО "Русская водка". В счет оплаты векселей банк перечислил на счет ООО "Русская водка" денежные средства в размере 89.744.630 руб., что подтверждается выпиской за период с 30.10.2003 г. по 31.12.2003 г. по лицевому счету "Вексель ООО "Русская водка" со сроком погашения до 30 дней".

Как следует из регистров налогового учета банка отражение доходов и расходов в целях налогообложения произведено в соответствии с требованиями ст. 329 НК РФ, согласно которой доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации, а расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанных с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг, в данном случае, по стоимости единицы.

Согласно действующим на тот момент Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской федерации от 05.12.2002 г. N 205-П, приобретенные векселя, в том числе и у эмитентов, должны учитываться на счетах 515 Раздел 5 "Прочие векселя", а не на счетах займа Раздела 5.

Согласно требованиям бухгалтерского учета расходы и доходы по приобретению и продаже ценных бумаг в балансе не отражались. В балансе фиксировался только результат от сделки: либо прибыль (доход), либо убытки (расход) на момент реализации векселя.

Как следует из представленных банком выписок, доход от реализации векселей возник только в день реализации на счете учета доходов 70102810800001240401 в размере разницы между доходами и расходами.

При сопоставлении выписки бухгалтерского учета с регистрами налогового учета следует, что затраты на приобретение векселей в целях налогообложения приняты на расходы строго в день их реализации (ст. 329 НК РФ). При этом налоговая база для исчисления налога на прибыль равна разнице между полученными доходами и понесенными расходами

Налоговые органы, не признавая расходы на приобретение векселей, признали доходы, полученные от реализации данных векселей на общую сумму реализации 747.630 руб., тем самым, обязывая банк заплатить налог на прибыль по данной сделке со всей суммы дохода от реализации указанных векселей, а не от суммы полученного дисконта.

При этом доход, полученный от реализации векселей, не является безвозмездным, он получен в результате понесенных затрат на приобретение данных векселей.

Таким образом, согласно ст. 252 НК РФ, расходы на покупку векселей являются обоснованными и затраты на них экономически оправданы.

При таких обстоятельствах, кассационная инстанция считает, что суды в соответствии с указаниями кассационной инстанции от 18 августа 2008 г., установив фактические обстоятельства по делу и правильно применив норму права, обоснованно признали решение налогового органа недействительным в этой части.

С учетом полномочий кассационной инстанции, которая не устанавливает фактические обстоятельства и не оценивает доказательства, доводы жалобы, что суд не установил характер сделок, что повлекло необоснованные выводы, не могут быть признаны правильными.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 17 декабря 2008 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 марта 2009 года по делу N А40-37959/07-112-224 оставить без изменения, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве - без удовлетворения.