• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Учет при передаче НМА в простое товарищество

Учет при передаче НМА в простое товарищество

Организация передает НМА в счет вклада по договору о совместной деятельности. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете операция по передаче НМА в простое товарищество?

Юридические аспекты


По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

В качестве вклада товарища может признаваться все, что он вносит в общее дело, например: деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ, относится к категории имущественных прав. Лицо (гражданин, организация), обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, признается правообладателем. Правообладатель может использовать интеллектуальную собственность любым не противоречащим закону способом, а также самостоятельно распоряжаться исключительным правом (ст. 1229 ГК РФ).

Таким образом, исключительное право на НМА может быть передано в качестве вклада товарища. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).

В отличие от передачи в уставные капиталы других организаций при передаче активов по договору простого товарищества (договору совместной деятельности) предполагается обратная передача (возврат) переданного имущества (п. 2 ст. 1250 ГК РФ).


Бухгалтерский учет


Инструкция к счету

04

58

Типовые проводки

к счету 04: по кредиту

к счету 58: по дебету


Стоимость НМА, который выбывает, в частности, по причине внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности (по договору простого товарищества), подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, что отражается по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". При этом амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления названного договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"). То есть при внесении НМА в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) у организации-товарища не возникает расходов, а балансовая (остаточная) стоимость актива списывается со счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения".


Документооборот


Операции по внесению НМА в счет вклада по договору простого товарищества оформляются:

- договором простого товарищества;

- актом приема-передачи НМА.

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Форма акта приема-передачи НМА может быть разработана на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

На основании данных акта сведения о НМА, внесенных в качестве вклада в простое товарищество, отражаются в карточке учета нематериальных активов.


Пример акта приема-передачи НМА

Пример карточки учета нематериальных активов НМА-1


Налогообложение


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Передача участником НМА в счет вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) для целей главы 25 НК РФ не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 278 НК РФ).

Следовательно, расходы в виде стоимости вклада в простое товарищество не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Начисление амортизации по НМА, переданным в счет вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Сумма ранее принятого к вычету НДС, восстановленная в связи с передачей объекта НМА в качестве вклада в простое товарищество, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).


НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. В пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ указано, что реализацией товаров, работ или услуг не признается передача имущества, которая носит инвестиционный характер, в частности вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Таким образом, передача участником НМА в виде вклада в простое товарищество не является объектом обложения НДС, но влечет обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. При передаче имущества в качестве взноса НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости актива. Восстанавливаемый НДС рассчитывается по ставкам того налогового периода, в котором был получен вычет.

Сумма восстановленного НДС у передающей стороны отражается в книге продаж месяца, когда фактически была произведена передача, на основании счет-фактуры, по которому ранее был получен вычет (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).


Пример

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА, приобретенного до 2008 года, передаваемого в счет вклада по договору простого товарищества, составляет 100 000 руб., сумма начисленной амортизации составляет 40 000 руб., остаточная стоимость НМА на дату передачи - 60 000 руб. НДС был принят к вычету в сумме 18 000 руб.


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

05

04

40 000

списана сумма накопленных на дату выбытия НМА амортизационных отчислений

58

04 "Нематериальные активы"

60 000

принято к учету финансовое вложение по балансовой (остаточной) стоимости переданного НМА

19

68, субсчет "НДС"

10 800

(60 000 х 18 %)

восстановлен НДС, ранее принятый к вычету при приобретении НМА

91, субсчет "Прочие расходы"

19

10 800

сумма НДС отнесена на прочие расходы


Учет при передаче НМА в простое товарищество

Организация передает НМА в счет вклада по договору о совместной деятельности. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете операция по передаче НМА в простое товарищество?


Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример


Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации" - это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия.


Единицей информации является хозяйственная ситуация - некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей.


В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.


Материал подготовлен специалистами компании "Гарант" и приводится по состоянию на октябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии

См. содержание Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации