Энциклопедия решений. Учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42

Учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42

Организация розничной торговли приобретает товары. В соответствии с учетной политикой оценк товаров производится по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

 

В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Согласно ст. 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

а) вручения товара покупателю, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

б) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара;

в) сдачи товара перевозчику для доставки покупателю.

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей вещи признается вручение ее приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Однако в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ правило о моменте возникновения права собственности у приобретателя вещи с момента ее передачи применяется, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, продавец и покупатель могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товар (например, на дату оплаты).

Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным (ст. 426 ГК РФ). Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в момент выдачи покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара..

 

Бухгалтерский учет

 

Инструкция к счету

41

42

Типовые проводки

к счету 41: по дебету/по кредиту

к счету 42: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также с п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. 

Подробнее см. Учет приобретения товаров за плату

Вместе с тем, организации, занимающиеся розничной торговлей, вправе производить оценку приобретенных товаров не только по стоимости приобретения, но по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Это право, а не обязанность, поэтому сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. 

При определении торговой наценки организация может:

- установить сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

- установить для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, например, когда организация - дилер производителя товара);

- установить для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка". При оприходовании товаров на склад одновременно с отражением товаров по стоимости их приобретения по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на установленную сумму торговой наценки. Таким образом, по дебету счета 41 "Товары" товар будет отражаться по цене реализации.

При реализации продажная стоимость товаров списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет 90 "Продажи" в сумме, равной сумме выручки, полученной за эти товары. Одновременно со списанием сумму торговой наценки по проданным товарам сторнируют в корреспонденции со счетом 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Подробнее о списании торговой наценки см. Учет реализации товаров, учтенных по продажным ценам с использованием счета 42

 

Документооборот

 

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Оприходование товаров в розничной торговле (с использованием счета 42) производится на основании товаросопроводительных документов поставщика (товарно-транспортной накладной (железнодорожной накладной, коносамента) и товарной накладной (может быть принята за основу форма N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132)). При этом покупатель оформляет:

- акты о приемке товаров (может быть принята за основу форма N ТОРГ-1);

- первичные документы по расчету наценки (расчет по форме, установленной учетной политикой);

- журналы учета товаров на складе (может быть принята за основу форма N ТОРГ-18).

Обратите внимание, что ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.

 

Подробнее об оформлении товаров см.:

Приобретение товаров с оплатой в рублях;

Учет приобретения товаров за плату.

О списании торговой наценки см. Учет реализации товаров, учтенных по продажным ценам с использованием счета 42.

Формы документов

Пример товарно-транспортной накладной 1-Т

Пример товарной накладной ТОРГ-12

Пример акта о приемке товаров ТОРГ-1

Пример журнала учета товаров на складе ТОРГ-18

Примеры Универсального передаточного документа

 

Налогообложение

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В целях налогообложения прибыли торговые организации имеют право самостоятельно формировать стоимость приобретаемых товаров (ст. 320 НК РФ):

- либо исходя непосредственно из стоимости приобретения (с отнесением всех дополнительных расходов на издержки обращения, за исключением стоимости приобретения товаров по договорной цене). В таком случае расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации признаются прямыми (третий абзац ст. 320 НК РФ). При этом сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном в пунктах 1 - 4 ст. 320 НК РФ;

- либо с учетом расходов, связанных с приобретением и реализацией этих товаров. При этом в учетной политике для целей налогообложения необходимо указать, какие расходы включаются в покупную стоимость товаров.

Порядок формирования стоимости приобретенных товаров для целей налогообложения прибыли определяется налогоплательщиком в учетной политике и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ).

Указанная стоимость товара учитывается при его реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Внимание

Учет товаров по продажным ценам в налоговом учете не предусмотрен.

 

Пример

Организация по договору поставки приобрела товар. Договорная стоимость приобретенных товаров (100 ед.) - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). В соответствии с учетной политикой организация ведет учет товаров по продажной стоимости. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 10%. Все товары проданы в том же месяце в розницу.

 

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

41

60

100 000
(120 000 - 20 000)

получены товары от поставщика

19

60

20 000

учтен НДС по оприходованным товарам

68 субсчет "Расчеты по НДС"

19

20 000

НДС принят к вычету

 

Сумма торговой наценки (без НДС), рассчитанная исходя из фиксированного процента, установленного в учетной политике, составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).

Сумма НДС, которую следует рассчитать на продажную цену товаров:

(100 000 руб. + 10 000 руб.) х 20% = 22 000 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 32 000 руб. (10 000 + 22 000).

Бухгалтер отражает торговую наценку на оприходованные товары проводкой:

 

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

41

42

32 000

отражена торговая наценка на оприходованные товары

 

Таким образом, балансовая стоимость товаров составит:

100 000 руб. + 32 000 руб. = 132 000 руб.

Тогда стоимость единицы товара:

132 000 руб. : 100 ед. = 1320 руб.

При реализации товаров:

 

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

50

90, субсчет "Выручка"

132 000

получена выручка от реализации товаров

90, субсчет "Себестоимость продаж"

41

132 000

списана стоимость реализованного товара в продажных ценах

СТОРНО

90, субсчет "Себестоимость продаж"

42

(32 000)

сторнирована реализованная торговая наценка

90, субсчет"НДС"

68, субсчет "Расчеты по НДС"

22 000
(132 000 х 20% : 120%)

начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет

90

99

10 000

определен финансовый результат от продажи товаров

 

Учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42

Организация розничной торговли приобретает товары. В соответствии с учетной политикой оценк товаров производится по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

 

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

 

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации" - это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия.


Единицей информации является хозяйственная ситуация - некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей.


В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.


Материал подготовлен специалистами компании "Гарант" и приводится по состоянию на октябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии

См. содержание Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации