Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Учет расходов на имущественное страхование

Учет расходов на имущественное страхование

Организация, применяющая общую систему налогообложения, застраховала имущество. Как отражаются расходы на имущественное страхование в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты


Страхование имущества осуществляется на основании договора имущественного страхования, заключенного юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (п. 1 ст. 927 ГК РФ). 

Согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). 

По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы имущественные интересы (п. 2 ст. 929 ГК РФ):

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);

2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (ст. 931, ст. 932 ГК РФ);

3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ) .

Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) определяет основные виды имущественного страхования:

- страхование имущества (при этом объектом имущественного страхования являются интересы связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом);

- страхование гражданской ответственности (объектом являются интересы связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред);

- страхование предпринимательских рисков (объектом являются интересы связанные с осуществлением предпринимательской деятельности).

В соответствии с п. 1 ст. 935 ГК РФ страхование признается обязательным только в том случае, когда обязанность страховать установлена законом. Объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом (п. 3 ст. 936 ГК РФ).

Если обязанность застраховать имущество основана не на нормах закона, а на договоре или иных документах (например, на договоре с владельцем имущества или учредительном документе юридического лица, являющегося собственником имущества), то такое страхование не является обязательным (п. 4 ст. 935 ГК РФ).

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (ст. 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования (ст. 969 ГК РФ). При этом договор страхования может быть оформлен в виде страхового полиса (п. 2 ст. 940 ГК РФ). Систематическое страхование разных партий однородного имущества (товаров, грузов и т. п.) на сходных условиях в течение определенного срока может по соглашению страхователя со страховщиком осуществляться на основании одного договора страхования - генерального полиса (п. 1 ст. 941 ГК РФ).

Существенные условия договора страхования приведены в ст. 942 ГК РФ. Так, при заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

1) об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования;

2) о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

Страховую премию (плату за страхование) организация обязана уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ). 

Договором страхования может быть предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку. При этом договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов (п. 3 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.


Бухгалтерский учет


Инструкция к счету

20

76

97

Типовые проводки

по счету 20: по дебету

по счету 76: по дебету/по кредиту

по счету 97: по дебету/по кредиту


Расходы по обязательному и добровольному страхованию (сумма подлежащей уплате страховщику страховой премии) являются затратами организации, включаемыми в состав расходов по обычным видам деятельности (пункты 5, 7 ПБУ "Расходы организации").

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) используются счета 20 - 29 (реже - 20 - 39):

20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Перечисление страховых премий отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". 

Вместе с тем, нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, не установлено, в каком порядке организация обязана списывать расходы со счета 97. Это означает, что организация должна самостоятельно устанавливать в своей учетной политике порядок учета расходов будущих периодов.

Таким образом, если расходы по страхованию произведены в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, то организация может отразить их на счете 97, предусмотрев такой порядок в учетной политике:


Дебет

Кредит

Описание

97

76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

отражена в составе расходов будущих периодов страховая премия со сроком действия договора страхования более одного отчетного периода


По мере признания расходов на страхование расходами текущего отчетного периода в бухгалтерском учете производятся записи:


Дебет

Кредит

Описание

20 (23, 26...)

97

отражена в составе расходов текущего периода часть суммы страховой премии


При этом организация может отказаться от использования счета "Расходы будущих периодов" и единовременно списывать данные расходы, поскольку с 2011 года из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, исключено упоминание о расходах будущих периодов в качестве отдельной статьи в бухгалтерском балансе. Ни один из нормативных актов по бухгалтерскому учету не предписывает использование этого понятия в отношении расходов на страхование.

Если организация приняла решение не использовать счет 97 для расходов на страхование, то его необходимо закрепить в учетной политике на основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".


Документооборот


Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Для документального подтверждения расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование необходимо наличие следующих документов :

- договора страхования или страхового полиса;

- платежного поручения на перечисление страховой премии и выписки банка по расчетному счету;

- бухгалтерской справки с расчетом списания расходов будущих периодов.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование отражаются в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж".

Обратите внимание на письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01. В нем разъяснено, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ряда иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Изложенное следует иметь в виду при раскрытии в бухгалтерском балансе и приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о затратах, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В налоговой отчетности расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.


Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример заполнения бухгалтерского баланса


Налогообложение


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Для целей налогообложения взносы на обязательное и добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).

При этом в налоговых расходах учитываются страховые взносы (премия) на все виды обязательного имущественного страхования, а также на отдельные виды добровольного страхования, только указанные в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Самым распространенным случаем обязательного страхования является обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", далее - Закон N 40-ФЗ). Страховые тарифы по ОСАГО установлены Указанием Банка России от 19.09.2014 N 3384-У.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы на добровольное имущественное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). В п. 1 ст. 263 НК РФ перечислены следующие виды добровольного страхования, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (включая добровольное страхование собственного и арендованного автомобильного транспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) при условии, что затраты на содержание этого транспорта включены в расходы, связанные с производством или реализацией);

2) добровольное страхование грузов (при условии, что страхователь является собственником или перевозчиком застрахованных грузов);

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов;

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

9.2) добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;

9.3) добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;

10) добровольное страхование ответственности, которое является условием ведения деятельности в соответствии с законодательством РФ.

Если обязанность по страхованию ответственности не предусмотрена ни законодательством РФ, ни международными требованиями (пп. 8 п.1 ст. 263 НК РФ), и не является условием ведения деятельности организации (пп. 10 п.1 ст. 263 НК РФ), страховые взносы по нему нельзя учесть при налогообложении. К таким видам страхования относится:

- добровольное страхование гражданской ответственности автовладельцев - ДСАГО. Такая страховка приобретается, если компания хочет расширить лимит страхового возмещения по полису ОСАГО (п. 5 ст. 4 Закона N 40-ФЗ) либо хочет застраховать ответственность по случаям, когда нанесенный вред не подлежит возмещению по договору ОСАГО (п. 2 ст. 6 Закона N 40-ФЗ). См. письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2009 N 16-15/028077.3;

- страхование профессиональной ответственности медицинских работников (п. 7 ч. 1 ст. 72 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации");

- страхование профессиональной ответственности аудиторов (пп. 4.1 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности");

- страхование риска ответственности заемщика перед кредитором за неисполнение обязательства по возврату основной суммы долга и по уплате процентов за пользование кредитом (п. 4 ст. 31 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"; письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/2/38).

Порядок признания расходов по договорам страхования при применении метода начисления регламентирован ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В силу п. 6 ст. 272 расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. 

По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы учитываются в особом порядке:

1. Если по условиям договора страховой взнос уплачен разовым платежом, то сумма страховой премии признается равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. 

Сумма страховой премии, признаваемая в расходах в отчетном периоде:

,

где:

- сумма страховой премии, признаваемая в расходах отчетного периода;

СП - сумма единовременно уплаченной страховой премии;

- количество дней действия договора;

- количество дней действия договора в отчетном периоде


Воспользуйтесь калькулятором

2. Если по условиям договора страховой взнос перечисляется несколькими платежами (в рассрочку), то сумма премии по каждому платежу признается равномерно в течение того периода, за который уплачиваются страховые взносы. Сумму, включаемую в прочие расходы, организация-страхователь рассчитывает пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в данном отчетном периоде.

То есть для исчисления суммы расходов на страхование, включаемой в расходы каждого отчетного периода, следует:

1. Определить сумму взноса, приходящуюся на каждый день периода. Для этого уплаченную сумму взноса требуется разделить на количество календарных дней, соответствующее периоду уплаты взноса, предусмотренному договором страхования.

2. Определить количество дней отчетного квартала, приходящееся на соответствующий платеж.

3. Исчислить сумму страхового взноса, признаваемую в расходах в текущем квартале. Для этого следует результат вычислений в п. 1 умножить на результат вычислений в п. 2.

Сумма страховой премии, учитываемая в расходах:

,

где:

- сумма страховой премии, признаваемая в расходах отчетного периода;

СВ - сумма уплаченного страхового взноса;

- количество дней периода, за который уплачен этот взнос согласно договору страхования;

- количество дней периода, за который уплачен взнос, приходящихся на отчетный период


Воспользуйтесь калькулятором

Вместе с тем, по мнению Минфина России, страховой взнос (страховая премия) учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемого путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования (письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/2/37). К сожалению, этот вывод нельзя считать однозначным. Не понятно, что имеется в виду под общим страховым взносом. Можно предположить, что речь идет о сумме страховой премии по договору. Если это предположение верно, то, по мнению Минфина России, при рассрочке платежа периодом уплаты каждого взноса является весь срок действия договора страхования. Тогда расходы по договору страхования с рассрочкой платежа будут учитываться так же, как и расходы по договору, предусматривающему оплату страховой премии разовым платежом.


Пример

1. Организация арендует автомобиль. Условие о страховании арендатором автомобиля в пользу арендодателя установлено договором. Сумма страховой премии (25 000 руб.) уплачена страховщику единовременно в день заключения договора - 7 мая. Договор страхования заключен на один год. Организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. В учетной политике предусмотрено использование счета 97 для учета расходов по страхованию.

7 мая:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

76

51

25 000

уплачена страховой компании сумма страховой премии

97

76

25 000

отражена в составе расходов будущих периодов уплаченная страховая премия


В мае договор действовал 25 дней (с 7 по 31 мая включительно).

31 мая:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

26 (44)

97

1712,33

(25 000 : 365 дн. х 25 дн.)

отражена в составе расходов текущего периода часть суммы страховой премии


30 июня:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

26, 44

97

2054,79

(25 000: 365 дн х 30 дн)

отражена в составе расходов текущего периода часть суммы страховой премии


В аналогичном порядке делаются записи по 6 мая следующего года включительно. Последняя запись (за 6 дней мая следующего года) будет сделана 6 мая следующего года:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

26, 44

97

410,96

(25 000 : 365 дн х 6 дн)

отражена в составе расходов текущего периода последняя часть страховой премии


В налоговом учете сумма страховой премии признается равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ), то есть порядок признания страховой премии такой же, как и в бухгалтерском учете.


2. Организация застраховала автомобиль, состоящий на ее балансе и используемый для производственной деятельности. Согласно договору добровольного страхования автомобиля страховые взносы уплачиваются двумя частями. В договоре указано, за какие периоды уплачивается каждый взнос.

Первый платеж в сумме 7665 руб. за период с 28 июля по 31 декабря того же включительно перечислен страховой компании 28 июля этого года. Второй платеж в таком же размере за период с 1 января по 27 июля следующего года включительно необходимо уплатить не позднее 31 декабря текущего года.

Первую часть платежа в размере 7665 руб. организация включает в налоговом учете в расходы равномерно в течение срока действия страховки в текущем году - с 28 июля по 31 декабря текущего года включительно (157 календарных дней). В июле этого года в целях налогообложения можно признать:

7665 руб. : 157 дн. х 4 дн. (с 28 по 31 июля включительно) = 195,29 руб.

Впоследствии ежемесячно следует признавать расходы:

- в августе, октябре и декабре того же года по 1513,47 руб. (7665 руб. : 157 дн. х 31 дн.);

- в сентябре и ноябре этого года по 1464,65 руб. (7665 руб. : 157 дн. х 30 дн.).


Вторую половину страховых взносов, приходящихся на период с 1 января по 27 июля следующего года включительно (208 календарных дней), организация сможет включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в следующем порядке:

- в январе, марте и мае следующего года по 1142,38 руб. (7665 руб. : 208 дн. х 31 дн.);

- феврале следующего года 1031,83 руб. (7665 руб. : 208 дн. х 28 дн.);

- апреле и июне следующего года по 1105,53 руб. (7665 руб. : 208 дн. х 30 дн.);

- июле следующего года 994,97 руб. (7665 руб. : 208 дн. х 27 дн.).


3. Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, застраховала свою ответственность от причинения вреда в случае аварии. Срок действия договора - с 21 июня по 31 декабря текущего года. Страховой взнос составляет 100 000 руб. и перечисляется двумя платежами: 21 июня - 40 000 руб. и 17 сентября - 60 000 руб. За какие периоды уплачивается каждый взнос, в договоре не указано.

В учетной политике закреплено, что каждый взнос признается в расходах с момента его уплаты до конца действия договора. То есть для первого платежа это будет период с 21 июня по 31 декабря текущего года включительно (194 дня), а для второго - с 17 сентября по 31 декабря того же года включительно (106 дней).

Следовательно, организация учтет страховые взносы в следующем порядке:

- во II квартале:

40 000 руб. : 194 дн. x 10 дн. (с 21 по 30 июня включительно) = 2061,86 руб.;

- в III квартале:

40 000 руб. : 194 дн. x 92 дн. + 60 000 руб. : 106 дн. x 14 дн. (с 17 по 30 сентября включительно) = 26 893,60 руб.;

- в IV квартале:

40 000 руб. : 194 дн. x 92 дн. + 60 000 руб. : 106 дн. x 92 дн. = 71 044,54 руб.


Возможные риски


Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности (ДСАГО)?


Расходы на ДСАГО уменьшают налогооблагаемую прибыль, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). Кроме того, другие виды добровольного имущественного страхования учитываются при налогообложении прибыли, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в ст. 263 НК РФ прямо не упоминается.


Отрицательная практика


По мнению налоговых органов, расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не учитываются при налогообложении прибыли, за исключением случаев, когда такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями или же является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.


Письма Минфина России и ФНС (УФНС):


(-) письмо Минфина России от 30 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/855

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 1 августа 2007 г. N 20-12/073169

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2007 г. N 20-12/013753


Положительная практика


Некоторые суды приходят к выводу, что поскольку п. 1 ст. 263 НК РФ не содержит прямого запрета на отнесение расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности транспортных средств в состав расходов на добровольное страхование, такие расходы могут учитываться при налогообложении прибыли.


Акты судебных органов:


(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2008 г. N А56-15666/2007

(+) Постановление ФАС Уральского округа от 11 апреля 2007 г. N Ф09-2375/07-С3 N А76-8845/06

(+) Постановление ФАС Московского округа от 10 октября 2005 г. N КА-А40/9616-05

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 8 июня 2006 г. N А65-35811/2005-СА2-41


Учет расходов на имущественное страхование

Организация, применяющая общую систему налогообложения, застраховала имущество. Как отражаются расходы на имущественное страхование в бухгалтерском и налоговом учете?


Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски


Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации" - это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия.


Единицей информации является хозяйственная ситуация - некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей.


В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.


Материал подготовлен специалистами компании "Гарант" и приводится по состоянию на июль 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии

См. содержание Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации