Энциклопедия решений. Учет операций по возврату казенному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет

Учет операций по возврату казенному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет

ГАРАНТ:

Материал могут применять органы государственной власти (местного самоуправления) и казенные учреждения

Суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета (смотрите, в частности, ст. 242 БК РФ).

Такая задолженность может учитываться, в частности, на счетах:

- 206 00 "Расчеты по выданным авансам";

- 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Общий порядок применения корреспонденций счетов бюджетного учета в целях отражения операций по возврату дебиторской задолженности прошлых лет приведен в п. 3 письма Минфина России от 01.07.2016 N 02-06-10/38930.

При определенных обстоятельствах дебиторская задолженность прошлых лет может быть отражена в бюджетном учете только в текущем году. Так, например, согласно письму Минфина России от 23.07.2010 N 02-06-10/2723 суммы переплат социальных пособий за прошлые годы могут отражаться по дебету счета учета расчетов по соответствующим доходам с одновременной корректировкой показателя финансового результата текущего финансового года.

Принятие к учету финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей (подотчетных сумм) может отражаться по дебету счета 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" и 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Внимание

Если в счет перечисленных в прошлом году авансов ожидается поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), то остатки, числящиеся на начало года на счетах 0 206 00 000 и 0 208 00 000, не должны переводиться на счет 0 209 30 000. Счета 0 206 00 000 и 0 208 00 000 подлежат "закрытию" в общеустановленном порядке при исполнении контрагентом (подотчетным лицом) своих обязательств.

Перевод "расходной" дебиторской задолженности на счет 0 209 30 000 необходимо осуществлять, если:

- контрагент по каким-либо причинам отказался от выполнения условий контракта (договора) и не возвратил в текущем финансовом году сумму предварительной оплаты в добровольном порядке;

- казенное учреждение приняло решение отказаться от сотрудничества с контрагентом и ранее перечисленная контрагенту сумма в текущем финансовом году не возвращена;

- подотчетное лицо возвращает аванс, выданный ему в прошлые годы;

- казенное учреждение приняло решение об истребовании у подотчетного лица суммы аванса, выданного в прошлые годы.

Пример

Казенное учреждение наделено полномочиями по администрированию доходов бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет в полном объеме.

В прошлом году было обнаружено излишнее начисление и выплата социального пособия в сумме 10 000,00 руб. Выплата была осуществлена за счет элемента видов расходов 321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств". Расходы отнесены на подстатью 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ.

Указанная "переплата" направлена получателем пособия в доход бюджета в текущем году.

В данном случае в бюджетном учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
в прошлом году
КРБ 1 401 20 262	КРБ 1 302 62 730	- 10 000, 00	Факт излишнего начисления и выплаты пособия отражен способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью
КРБ 1 206 62 560	КРБ 1 302 62 730	10 000, 00
Увеличение 16
в текущем году
КДБ 1 209 30 560	КРБ 1 206 62 660	10 000, 00	Учтена задолженность физического лица (получателя пособия) перед бюджетом
КДБ 1 210 02 130	КДБ 1 209 30 660 Уменьшение 16	10 000, 00	Денежные средства поступили в бюджет (на основании данных выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета)

Суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет могут также поступать на лицевой счет казенного учреждения, открытый ему как получателю бюджетных средств, а затем перечисляться в доход бюджета.

Пример

Казенное учреждение осуществляет полномочия по администрированию доходов бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет в полном объеме.

В текущем году контрагент возвращает аванс в сумме 50 000 руб., перечисленный учреждением в прошлом году в счет оплаты поставки оборудования. Поступившие средства перечисляются в доход бюджета.

В данном случае в бюджетном учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КДБ 1 209 30 560	КРБ 1 206 31 660	50 000, 00	К учету приняты финансовые требования по компенсации затрат государства
КРБ 1 304 05 310	КДБ 1 209 30 660	50 000, 00	На лицевой счет получателя бюджетных средств зачислена сумма возврата дебиторской задолженности прошлых лет
КДБ 1 210 02 130	КРБ 1 304 05 310	50 000, 00	В доход бюджета перечислена и зачислена сумма возврата дебиторской задолженности прошлых лет (на основании данных выписок из лицевых счетов администратора доходов бюджета, получателя бюджетных средств)

В том случае, если казенное учреждение наделено в отношении доходов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет только отдельными полномочиями по начислению и учету платежей, должно оформляться Извещение (ф. 0504805).

Пример

В текущем финансовом году подотчетное лицо вносит в кассу казенного учреждения сумму неизрасходованного в прошедшем году аванса на оплату проезда в командировку (10 000,00 руб.). Принятые в кассу наличные денежные средства зачислены на лицевой счет получателя бюджетных средств средства, после чего перечислены в доход бюджета.

Завершение расчетов отражается в учете казенного учреждения на основании возвращенного администратором кассовых поступлений Извещения (ф. 0504805), подтверждающего поступление средств в доход бюджета.

В данном случае в бюджетном учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КДБ 1 209 30 560	КРБ 1 208 12 660	10 000, 00	К учету приняты финансовые требования по компенсации затрат государства
КИФ 1 201 34 510*(1)	КДБ 1 209 30 660	10 000, 00	Сотрудником в кассу внесен остаток подотчетной суммы
КРБ 1 210 03 560*(1)	КИФ 1 201 34 610*(1)	10 000, 00	Денежные средства сданы из кассы для зачисления на лицевой счет получателя бюджетных средств
КРБ 1 304 05 212	КРБ 1 210 03 660*(1)	10 000, 00	Средства зачислены на лицевой счет получателя бюджетных средств
КДБ 1 303 05 830	КРБ 1 304 05 212	10 000, 00	В доход бюджета перечислена сумма возврата дебиторской задолженности прошлых лет
Казенное учреждение оформляет и направляет в адрес администратора кассовых поступлений Извещение (ф. 0504805) с информацией об ожидаемых к поступлению доходах бюджета
КДБ 1 304 04 130	КДБ 1 303 05 730	10 000, 00	Отражено зачисление в доход бюджета перечисленной суммы на основании возвращенного Извещения (ф. 0504805) с отметкой администратора кассовых поступлений

______________

*(1) В казенных учреждениях и органах власти поступления в кассу и выплаты из кассы, а также операции по поступлению и выбытию средств на счет 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" подлежат отражению на забалансовых счетах 17 и 18 в порядке, определенном учетной политикой (п.п. 365, 367 Инструкции N 157н).

Тема

Операции по возврату казенному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет

См. также

Расчеты казенного учреждения по поступлениям в бюджет. Счет 210 02

Учет доходов бюджета в казенном учреждении