Энциклопедия решений. Отражение в учете учреждения расчетов по ущербу нефинансовым активам (счет 0 209 70 000) (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет расчетов по ущербу, нанесенному имуществу (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Одновременно со списанием с учета имущества, выбывшего в результате недостачи или хищения, сумма ущерба должна быть учтена на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н). Сумма ущерба определяется исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба - суммы денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. В учетных регистрах сумма ущерба имуществу отражается с применением корреспонденции*(1):

В казенном учреждении		В бюджетном (автономном) учреждении*(2)		Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
КДБ 1 209 7Х 560, "Суммы недостач, по которым не принято решение"	КДБ 1 401 10 172	2 209 7Х 560 (2 209 7Х 000), "Суммы недостач, по которым не принято решение"	2 401 10 172	Отражена дебиторская задолженность по недостаче, хищению по восстановительной стоимости

Внимание

Из буквального прочтения п. 220 Инструкции N 157н следует, что любой ущерб в виде недостачи имущества должен быть первоначально отражен на счете 209 00. И лишь впоследствии он может быть списан в связи с неустановлением виновных лиц. В то же время полагаем, что согласно своей учетной политике организация госсектора может не отражать на балансе дебиторскую задолженность по недостаче, которую ни при каких обстоятельствах взыскать с кого-либо не получится (например, если недостача выявлена в ходе инвентаризации, проводившейся в связи со стихийным бедствием).

В дальнейшем руководителем организации госсектора принимается решение, которым будут определены:

- сумма ущерба, которую организация планирует истребовать у виновных физических и (или) юридических лиц, основываясь на своей оценке норм действующего законодательства;

- лица, которым будут предъявлены требования.

На основании этого решения уточняется сумма дебиторской задолженности по возмещению ущерба имуществу, отраженная на счете 209 00 - согласно требованиям п.п. 3, 4 Инструкции N 157н на счетах бухгалтерского учета подлежит отражению достоверная информация (информация, не содержащая искажений).

Пример

Возмещение ущерба в полном размере независимо от суммы предполагается только при полной материальной ответственности, что прямо следует из ст. 242 ТК РФ. В части второй этой статьи закреплено, что материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами. Если случай причинения ущерба к таковым не относится, работник отвечает только в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Таким образом, по результатам разбирательства (проверки) работодателем может быть установлено, что в связи с недостачей с работника может быть взыскана только сумма среднего месячного заработка, несмотря на то, что восстановительная стоимость недостающего имущества превышает эту сумму. При таких обстоятельствах сумма дебиторской задолженности, учтенная на счете 209 00, обоснованно может быть уменьшена до суммы среднего месячного заработка.

На основании решения руководителя организации госсектора также могут быть уточнены данные о лицах, к которым предъявляются требования по возмещению ущерба, возникшего в связи с недостачей или хищением имущества.

Пример

Если недостающее имущество застраховано, то на основании согласованного со страховой компанией расчета, соответствующая сумма может быть учтена на счете 209 00 как задолженность этой компании по страховой выплате в связи с наступлением страхового случая. Сумма ущерба, которая не покрывается страховой выплатой, может отражаться на счете 209 00 как задолженность виновных лиц (если у организации госсектора есть законные основания требовать уплаты этой суммы). При этом могут применяться следующие корреспонденции:

В казенном учреждении		В бюджетном (автономном) учреждении		Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
КДБ 1 401 10 172	КДБ 1 209 7Х 660, "Суммы недостач, по которым не принято решение"	2 401 10 172	2 209 7Х 660 (2 209 7Х 000), "Суммы недостач, по которым не принято решение"	Проведена корректировка дебиторской задолженности на сумму страховой выплаты, планируемой к получению от страховой компании
КДБ 1 209 40 560, "Страховая компания"	КДБ 1 401 10 140	2 209 40 560 (2 209 40 000), "Страховая компания"	2 401 10 140	Учтена дебиторская задолженность на сумму страховой выплаты, планируемой к получению от страховой компании
КДБ 1 209 7Х 560, "Виновное лицо"	КДБ 1 209 7Х 560, "Суммы недостач, по которым не принято решение"	0 209 7Х 560 (0 209 7Х 000), "Виновное лицо"	0 209 7Х 560 (0 209 7Х 000), "Суммы недостач, по которым не принято решение	Дебиторская задолженность отнесена на конкретное виновное лицо

Внимание

В отличие от ущерба по недостаче (хищению) имущества, ущерб от порчи имущества и иные суммы причиненного ущерба имуществу, согласно п. 220 Инструкции N 157н, могут не отражаться на счете 209 00 по восстановительной стоимости. Такие ущербы сразу можно учесть в сумме, которую согласно действующему законодательству госучреждение вправе истребовать с физических и (или) юридических лиц, по дебету счета 0 209 00 000 и кредиту счета 0 401 10 172.

Как было указано выше, на счете 209 00 на основании решения руководителя может быть отражена сумма дебиторской задолженности по возмещению ущерба имуществу, которая согласно заключению профильных сотрудников госучреждения может быть взыскана (получена) с физических (юридических) лиц или возмещена ими в добровольном порядке. Однако эти лица могут и не согласиться с оценкой размера задолженности, проведенной специалистами организации госсектора. Поэтому абзацем третьим п. 220 Инструкции N 157н прямо предусмотрена возможность корректировки в соответствии с решением суда, исполнительным листом, либо по иным основаниям согласно действующему законодательству. Кроме того, возможно списание задолженности по ущербу имуществу, которое производится в общеустановленном для списания задолженности неплатежеспособных дебиторов порядке. При этом применяются корреспонденции*(3):

В казенном учреждении		В бюджетном (автономном) учреждении		Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
КДБ 1 401 10 172	КДБ 1 209 7Х 660	2 401 10 172	2 209 7Х 660 (2 209 7Х 000)	1. Корректировка дебиторской задолженности на основании решения суда (исполнительного листа) 2. Списание задолженности в связи с не установлением виновных лиц
Увеличение 04*(4)		Увеличение 04*(4)
КДБ 1 401 10 173	КДБ 1 209 7Х 660	2 401 10 173	2 209 7Х 660 (2 209 7Х 000)	Списание задолженности: - в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела, принудительного взыскания; - признанием виновного лица неплатежеспособным
Увеличение 04		Увеличение 04

Внимание

Если инвентаризация, по результатам которой работника планируется привлечь к материальной ответственности, проводилась без участия материально ответственного лица, существует вероятность, что составленный по результатам этой инвентаризации акт будет признан не имеющим юридической силы. Вопрос о том, имеют ли доказательственную силу результаты такой инвентаризация, если обнаружится недостача и работодатель попытается взыскать ее с работника, будет решаться судом с учетом всех обстоятельств дела (смотрите, например: Апелляционное определение СК по гражданским делам Вологодского областного суда от 12.04.2013 по делу N 33-1644/2013, Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Марий Эл от 05.07.2012 по делу N 33-1069/2012).

Возмещение ущерба (погашение дебиторской задолженности по ущербу имуществу) может осуществляться различными способами и отражается с использованием следующих корреспонденций*(3):

В казенном учреждении		В бюджетном (автономном) учреждении		Способ погашения задолженности по возмещению ущерба
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
КРБ 1 304 03 830	КДБ 1 209 ХХ 660	2 304 03 830 (2 304 03 000)	2 209 ХХ 660 (2 209 ХХ 000)	Удержание из заработной платы
КДБ 1 401 10 172		2 401 10 172		Возмещение в натуральной форме*(5)
КИФ 1 201 34 510		2 201 34 510 (2 201 34 000)		Внесение средств в кассу учреждения
Увеличение 17		Увеличение 17
КДБ 1 210 02 000*(6)		2 201 11 510		Перечисление на лицевой счет учреждения
		Увеличение 17
-		2 201 21 510		Перечисление на банковский счет автономного учреждения
		Увеличение 17

______________________________

*(1) Здесь и далее, если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "ХХ" или "Х", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

*(2) Здесь и далее счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, обеспечивающей раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденной в рамках формирования учетной политики. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

*(3) См., в частности, п. 86 Инструкции N 162н, п. 110 Инструкции N 174н, п. 113 Инструкции N 183н.

*(4) Применение счета 04 для этих ситуаций прямо предусмотрено только абзацем 5 п. 113 Инструкции N 183н. Казенные и бюджетные учреждения в подобных случаях могут использовать этот счет, руководствуясь учетной политикой и требованиями п. 339 Инструкции N 157н.

*(5) Орган, осуществляющий полномочия собственника в отношении государственного (муниципального) имущества, в установленном порядке может принять решение о направлении поврежденного имущества на восстановительный ремонт за счет виновного лица (письмо Минфина России от 18.06.2015 N 02-06-10/35435).

*(6) Корреспонденции приводятся для казенного учреждения, которое наделено полномочиями по администрированию данных доходов бюджета в полном объеме.

Тема

Учет расчетов по ущербу и иным доходам. Счет 209 00 (для госсектора)

См. также

Пример. Учет расчетов по ущербу, нанесенному имуществу госучреждения

Отражение в учете недостач нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации (для госсектора)

Отражение в учете порчи нефинансовых активов, выявленной при инвентаризации (для госсектора)

Определение текущей восстановительной стоимости материальных ценностей (для госсектора)

Определение размера причиненного работодателю ущерба

Порядок привлечения работника к материальной ответственности

Списание государственного и муниципального имущества

Практические ситуации

Построить список