Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Федеральный стандарт бухучета для государственного сектора "Основные средства": суть нововведений, мероприятия по переходу, новые положения учетной политики (подготовлено экспертами компании "Гарант", май 2017 год)

Федеральный стандарт бухучета "Основные средства": суть нововведений, мероприятия по переходу, новые положения учетной политики


март, 2017 год


Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (далее - Стандарт) будет применяться с 1 января 2018 года (приказ Минфина России N 257н от 31.12.2016 находится на регистрации в Минюсте России). Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства (далее - ОС), а также требования к информации об основных средствах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Положения Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (приказ Минфина России N 256н от 31.12.2016 находится на регистрации в Минюсте России), а в отношении основных средств, полученных (переданных) в пользование и аренду (далее - арендные отношения), во взаимосвязи с федеральным стандартом "Аренда" (приказ Минфина России N 258н от 31.12.2016 находится на регистрации в Минюсте России). Учет обесценения объектов основных средств производится во взаимосвязи с федеральным стандартом "Обесценение активов" (приказ Минфина России N 259н от 31.12.2016 находится на регистрации в Минюсте России).

В таблице приведен сравнительный анализ норм действующей редакции Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, и федерального стандарта "Основные средства".

Инструкция N 157

Норма Инструкции

Федеральный стандарт

Норма стандарта

Комментарии

Мероприятия по переходу

---

--

Применяется также для ведения учета основных средств, полученных в пользование и аренду, во взаимосвязи с федеральным стандартом "Аренда".

п. 5


В учетной политике следует установить критерии признания арендованных объектов в качестве ОС.

Термины и определения

Основные средства - это материальные объекты имущества:

- независимо от их стоимости;

-  со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования;

-  на праве оперативного управления;

- в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).

К основным средствам относятся также:

библиотечный фонд (кроме периодических изданий);

отделимые и неотделимые улучшения в арендованные (полученные в пользование) объекты имущества.

п. 38

Основные средства - являющиеся активами материальные ценности:

- независимо от их стоимости,

- со сроком полезного использования более 12 месяцев отчетность), предназначенные для неоднократного или постоянного использования;

- на праве оперативного управления (праве владения имуществом в рамках арендных отношений, с учетом требований федерального стандарта "Аренда");

- в эксплуатации, запасе, на консервации, а также для представления в рамках арендных отношений, в том числе инвестиционная недвижимость (с учетом требований Федерального стандарта "Аренда").

п. 6

Добавлен термин "инвестиционная недвижимость" - объекты недвижимости или части объектов недвижимости, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества (не предназначены для выполнения полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи).

Необходимо проанализировать объекты недвижимости (их части) и при соответствии установленным критериям выделить в отдельную группу инвестиционную недвижимость.

Не являются основными средствами:

- предметы, служащие менее двенадцати месяцев, независимо от их стоимости;

-  материальные запасы;

-  материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.

Кроме того:

-  непроизведенные активы;

- имущество казны.

п. 39

Не являются основными средствами:

- непроизведенные активы;

- имущество казны;

права на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых;

- материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи;

- запасы;

- материальные ценности, в том числе объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений;

биологические активы.

п. 6

Новое в этом перечне - биологические активы - живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под контролем, ответственностью и управлением субъекта учета (проект федерального стандарта "Биологические активы".

Кроме того, не являются ОС объекты недвижимости, предназначенные для продажи.

В учетной политике следует установить порядок учета активов, которые в дальнейшем будут учитываться как биологические

Группировка основных средств (в соответствии с ОКОФ):

"Жилые помещения";

"Нежилые помещения";

"Сооружения";

"Машины и оборудование";

"Транспортные средства";

"Производственный и хозяйственный инвентарь";

"Библиотечный фонд";

"Прочие основные средства".

п. 53, п. 45

Группа основных средств - совокупность активов, выделяемых для целей бухучета, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация по которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

Группами основных средств являются:

- жилые помещения;

- нежилые помещения (здания и сооружения);

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инвентарь производственный и хозяйственный;

многолетние насаждения;

инвестиционная недвижимость;

- основные средства, не включенные в другие группы.

п. 6

В Стандарте нет отсылки к ОКОФ, нежилые помещения и сооружения объединены в одну группу.

Многолетние насаждения выделены в отдельную группу, можно предположить, что к ним относятся деревья, кустарники и т. п. , не учитываемые как биологические активы.

Библиотечный фонд, напротив, не выделен в самостоятельную группу.

В учетной политике определите критерии отнесения объектов ОС к инвестиционной недвижимости

Стоимость объекта:

- первоначальная (фактическая стоимость) стоимость;

- текущая оценочная стоимость;

- балансовая стоимость;

- условная оценка для забалансового учета;

- остаточная стоимость;

- текущая восстановительная стоимость.

п. 25





п. 27


п. 85

п. 220

Стоимость объекта:

- первоначальная стоимость;

переоцененная стоимость - стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения;

- балансовая стоимость;

- остаточная стоимость - стоимость, по которой актив отражается в отчетности после вычета накопленных амортизации и убытков от обесценения;

накопленная амортизация - сумма амортизации, исчисленная за период использования актива;


Новые термины:

накопленный убыток от обесценения актива - сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период использования актива;

системные ремонты - регулярные системные осмотры на предмет наличия дефектов независимо от замены частей таких объектов

п. 6




















п. 27

Некоторые определения, например, "справедливой стоимости" следует применять в соответствии со федеральным стандартом "Концептуальные основы ..." (п. 52):

справедливая стоимость - это цена, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами (по сути - "рыночная цена").

Остаточная стоимость по Стандарту - балансовая стоимость не только за вычетом амортизации, но и убытков от обесценения.

В Инструкции N157н и Стандарте аналогичные определения для "срока полезного использования" и "амортизации".

При проведении инвентаризации необходимо проанализировать стоимость объектов на предмет обесценения.

---

--

Новые термины:

недвижимость, занимаемая субъектом учета - ОС, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета (аренда, предусматривающая переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю), предназначенные для использования при выполнении полномочий (функций), выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд субъекта учета;

активы культурного наследия (даны определение, характеристики и примеры);

обменные операции (есть встречное представление в виде денег или сопоставимого по стоимости актива);

необменные операции - это операции, в ходе которых субъект учета получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам) (по сути, безвозмездная передача)

п. 6

В Стандарте разграничивается недвижимость, которая используется в деятельности самого учреждения, и недвижимость, предназначенная для сдачи в аренду или как инвестиции.


Принятие к учету объектов основных средств

Принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

п. 36

Критерии признания (принятия):

- прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала;

- первоначальная стоимость может быть надежно оценена.

Объекты, не отвечающие этим критериям, учитываются на забалансовом счете Рабочего плана счетов, утвержденного учетной политикой. Информация о них подлежит раскрытию в отчетности.

п. 7

В Стандарте прямо прописано, что объекты, не отвечающие условиям признания актива, учитываются за балансом.

Нет условия об обязательном условии государственной регистрации права.

В учетной политике следует определить порядок учета объектов, которые в соответствии со Стандартом не являются основными средствами и должны учитываться за балансом.

Единица учета - инвентарный объект.

Инвентарный объект ОС - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

п.п. 45, 46







п. 41

Единица учета - инвентарный объект.

Критерии признания применяются к инвентарному объекту в целом.

Состав инвентарного объекта определяется с учетом целесообразности, существенности информации и положений Стандарта.

Объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

п. 8

Понятия инвентарного объекта, комплекса конструктивно-сочлененных предметов, инвентарного номера в Стандарте, по сути, совпадают с Инструкцией N 157н.


Четко не регламентирован порядок группового учета основных средств. Групповой учет в Инвентарной карточке (с присвоением индивидуальных номеров) может быть организован в отношении:

- объектов библиотечных фондов;

- производственного и хозяйственного инвентаря.

абз. 3 п. 54

Объекты ОС могут быть объединены в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухучета комплексом объектов ОС, если:

-  срок полезного использования одинаков;

- стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)).

п. 9

Стандартом предусмотрена возможность учитывать объекты ОС с одинаковым сроком полезного использования и несущественной стоимостью как один инвентарный объект - комплекс ОС.

В учетной политике надо определить перечень объектов имущества, которые учитываются как комплекс ОС

Самостоятельный инвентарный объект - часть конструктивно-сочлененного объекта с отличающимся сроком полезного использования.

п. 45

Единица учета - структурная часть объекта имущества:

- в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования

и

- стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества.

При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.

п. 9

В Стандарте в качестве единицы учета признается часть объекта не только с отличающимся сроком полезного использования, но и существенной стоимостью, вне зависимости от физического обособления.

Применение этого положения позволяет амортизировать часть объекта - единицу учета по другой норме амортизации.


Объект ОС, находящийся в долевой собственности, принимается к учету в составе ОС соразмерно доле.

п. 40

Объект имущества, находящийся в долевой собственности, принимается к учету соразмерно доле. При этом критерии признания объекта ОС применяются к инвентарному объекту

п. 9

Порядок признания объекта ОС, находящегося в долевой собственности, совпадает


----

--

Объект недвижимости (его часть), полученный в аренду, не предусматривающую переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), и предназначенный для последующей сдачи в субаренду, может признаваться инвентарным объектом в составе группы основных средств "Инвестиционная недвижимость" при соблюдении критериев признания объекта основных средств

п. 10

Новая норма, смысл которой сводится к тому, что арендованный объект недвижимости, предназначенный для сдачи в субаренду, учитывается в составе "Инвестиционной недвижимости".


----

--

Актив культурного наследия признается в составе ОС только при соблюдении критериев (п. 7 Стандарта), т. е. получение будущих экономических выгод либо полезный потенциал помимо культурной ценности.

В иных случаях - отражается на забалансовых счетах в условной оценке - один рубль.

п. 11

Новая норма.


--

--

Единицы учета ОС, определенные при их признании, могут впоследствии реклассифицироваться исходя из новых условий их использования.

Выбытие из одной группы ОС и отражение в другой группе осуществляется одновременно.

Перевод в другую группу не приводит к изменению стоимости ОС как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в отчетности

п. 12

В отличие от Инструкции N 157н Стандартом предусмотрен порядок реклассификации единицы ОС. К примеру, объект недвижимости (его часть), который использовался в деятельности учреждения, а затем сдается в аренду переводится в группу "инвестиционная недвижимость".


Оценка объекта основных средств


Нефинансовые активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

п. 23

Объект ОС принимается к бухгалтерскому учету с момента признания его согласно п. п. 7-11 Стандарта по первоначальной стоимости.

п. 13

Оценка при принятии к учету совпадает - по первоначальной стоимости.


Первоначальная стоимость приобретенных или созданных объектов ОС (в результате обменных операций)


Первоначальная стоимость объектов НФА - сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ.

п. 23

Первоначальная стоимость объекта ОС - сумма фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания объекта ОС в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ.

п. 14

Определение первоначальной стоимости, по сути, совпадает.


Перечень вложений, включаемых в первоначальную стоимость:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ в целях создания объекта ОС по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта ОС;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта ОС;

- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные приобретением (с уступкой) имущественных прав правообладателя;

- суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- затраты по доставке объекта ОС до места его использования;

суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта ОС: израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков);

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор, проценты по займам на их приобретение (создание), затраты по договору лизинга.

п. 47

Перечень капитальных вложений, включаемых в первоначальную стоимость открытый:

а) цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);

б) любые фактические затраты на приобретение, создание объекта ОС, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации, в том числе:

- расходы на оплату труда и страховые взносы на обязательное социальное страхование, непосредственно связанные с созданием объекта ОС;

- стоимость работ (услуг) по созданию объекта ОС по договору строительного подряда и иным договорам;

- государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта ОС;

- суммы вознаграждений посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- затраты на подготовку площадки;

- затраты на доставку и разгрузку;

- затраты на установку и монтаж;

- затраты на проверку надлежащего функционирования объекта ОС за вычетом доходов от продажи изделий, произведенных до момента приведения объекта ОС в состояние, пригодное для использования (например, образцов, полученных при проверке оборудования);

- суммы затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта ОС, понесенные субъектом учета на материалы, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков);

- затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта ОС, включая затраты на содержание дирекции строящегося объекта недвижимости и государственный строительный надзор;

в) суммы затрат на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, известные на момент принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету.

п. 14

В Стандарте затраты структурированы. Детализированы затраты по "стройке".

Новое: предусмотрено включение в первоначальную стоимость суммы затрат на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, если эта обязанность предусмотрена договором или соглашением, устанавливающим условия использования объекта.


Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

п. 43

Фактически произведенные капитальные вложения в многолетние насаждения учитываются при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств ежегодно в сумме капитальных вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

п. 14

Норма, по сути, не изменилась


Объекты НФА, стоимость которых при приобретении выражена в инвалюте, принимаются к учету в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету (осуществления вложений в нефинансовый актив).

п. 30

Оценка стоимости ОС при приобретении за инвалюту, производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта ОС к учету (осуществления фактических капитальных вложений в создаваемый объект ОС).

В случае перечисления согласно контрактам (договорам) авансов в инвалюте, пересчет осуществляется на дату перечисления таких авансов. При этом исчисление рублевого эквивалента в части расходов, оставшихся неоплаченными в инвалюте на дату признания объекта ОС, осуществляется на дату признания соответствующего объекта ОС.

После признания объекта ОС любые курсовые (счетные) разницы, связанные с оплатой оставшейся неоплаченной на дату признания объекта ОС задолженности по расходам, включенным в объем фактически произведенных капитальных вложений, относятся на финансовый результат текущего периода.

п. 15

В Стандарте установлен порядок пересчета инвалюты в рубли при определении первоначальной стоимости, если оплата осуществляется в иностранной валюте.

Стоимость объекта при покупке за валюту пересчитывается:

- в части аванса - на дату перечисления аванса;

- в неоплаченной части - на дату признания объекта ОС.

После признания объекта ОС в учете все курсовые (счетные) разницы относятся на финрезультат.


Не включаются в сумму фактических вложений:

- общехозяйственные расходы;

- иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением (изготовлением) объекта ОС.

п. 47

В первоначальную стоимость объекта ОС не включаются:

а) затраты на открытие новых производств;

б) затраты на внедрение новых продуктов или услуг;

в) затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала);

г) операционные убытки, понесенные до момента достижения инвестиционной недвижимостью запланированного уровня заполнения арендаторами;

д) административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы;

е) затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству или созданию объекта ОС, но не являющихся необходимыми для доставки объекта к месту назначения и приведения его в состояние, пригодное для использования.

п. 16

Расширен и конкретизирован перечень затрат, не включаемых в первоначальную стоимость ОС.


----

---

Если договором на приобретение объекта ОС предусмотрена отсрочка платежа на период, более 12 месяцев, то разница в стоимости при оплате без отсрочки и при оплате с учетом отсрочки платежа признается как расходы на уплату процентов за исключением случаев, когда такие проценты включаются в первоначальную стоимость объекта ОС в соответствии с требованиями, предусмотренными другими нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет, бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

п. 17

Новая норма.

При отсрочке платежа до договору на срок более 12 месяцев разница в стоимости, если бы не было отсрочки, признается как расходы на проценты и не включается в первоначальную стоимость, если иное не предусмотрено другими стандартами учета.


---

--

Признание затрат в составе капвложений прекращается, когда объект находится в состоянии, пригодном для использования по назначению.

п. 18

В Инструкции N 157н момент прекращения признания затрат в целях формирования первоначальной стоимости прямо не был предусмотрен.


Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов НФА производится в случаях:

- достройки,

- дооборудования,

- реконструкции, в том числе с элементами реставрации,

- технического перевооружения,

- модернизации,

- частичной ликвидации (разукомплектации), -

- переоценки.

п. 27

Изменение балансовой стоимости объекта ОС после его признания в бухучете возможно только в случаях:

- достройки,

- дооборудования,

- реконструкции, в том числе с элементами реставрации,

- технического перевооружения,

- модернизации,

- частичной ликвидации (разукомплектации),

замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части,

- переоценки.

п. 18

В стандарте добавлен еще один случай изменения балансовой стоимости объекта ОС - замещение (частичная замена) объекта или его составной части.


---

--

Первоначальная стоимость объекта ОС, созданного собственными силами, определяется в порядке, аналогичном порядку, определенному п. п. 14-18 Стандарта.

Если производятся активы как для продажи, так и для использования в ходе выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд, то первоначальная стоимость такого актива, признаваемого объектом ОС, соответствует затратам на его производство.

При этом в первоначальную стоимость такого объекта ОС не включаются понесенные при его создании сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов, учитываемые в составе расходов субъекта учета.

Признание процентов по привлекаемым заимствованиям в составе фактических капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость объекта ОС, созданного учреждением собственными силами, осуществляется с учетом положений Стандарта и других применяемых нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет, бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

п. 19

Новая норма.

Установлен порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, созданного собственными силами, а также если активы производятся как для продажи, так и для использования в ходе выполнения государственного (муниципального) задания - стоимость затрат на производство.


Первоначальной (фактической) стоимостью объектов НФА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче в целях исполнения обязательств по договору. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость НФА, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы.

п. 24

Первоначальной стоимостью объекта ОС, приобретенного путем обменной операции в обмен на иные активы (кроме денег и их эквивалентов), является его справедливая стоимость на дату приобретения. Исключения:

- обменная операция не носит коммерческий характер;

- справедливую стоимость полученного актива и переданного активов невозможно надежно оценить.

Обменная операция носит коммерческий характер в случае, если в результате операции денежные потоки или полезный потенциал обмениваемых активов существенно различаются и это приводит к изменению денежных потоков или полезного потенциала в той области деятельности субъекта учета, для которой приобретался актив.

В случае если обменная операция не носит коммерческий характер или справедливую стоимость ни полученного актива, ни переданного актива невозможно надежно оценить, оценка первоначальной стоимости полученного актива, признаваемого объектом ОС, производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.

В случае если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, субъект учета отражает приобретенный путем такой обменной операции актив в составе основных средств в условной оценке равной одному рублю.

п. 20

В Стандарте изменен порядок признания первоначальной стоимости актива, приобретенного в результате неденежных расчетов. В этом случае первоначальной стоимость определяется как справедливая стоимость ("рыночная цена").

Если справедливую стоимость полученного или переданного актива невозможно надежно оценить, то первоначальная стоимость полученного актива равна остаточной стоимости переданного актива.

Если нет сведений об остаточной стоимости, или она нулевая, приобретенный актив учитывается в условной оценке "один рубль".


Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате необменных операций


Первоначальной (фактической) стоимостью объектов НФА, полученных безвозмездно, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

При этом под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определяется комиссией по поступлению и выбытию активов.

п. 25

Первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в результате необменной операции, является справедливая стоимость.

п. 21

Объекты ОС, полученные безвозмездно, принимаются по справедливой стоимости.

В локальном стандарте (учетной политике, положении о комиссии по поступлению и выбытию активов) следует закрепить порядок определения справедливой стоимости.

Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету) суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации (в случае наличия).

п. 29

Объекты ОС, полученные от собственника (учредителя), иной организации госсектора подлежат признанию в бухучете в оценке, определенной передающей стороной - по стоимости, отраженной в передаточных документах.

п. 23

Норма Стандарта, по сути, соответствует положениям Инструкции N 157н.


Последующая оценка объектов основных средств


---

--

После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта ОС его учет осуществляется по балансовой стоимости.

Суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения отражаются в бухгалтерском учете обособлено.

п. 24

Общее правило, которое подразумевается, но отдельно не прописано в Инструкции N 157н.


---

---

Отражение в бухгалтерском учете объектов ОС, предназначенных для отчуждения не в пользу организаций госсектора, осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных Стандартом.

п. 25

Новая норма, см. п. п. 28, 29 Стандарта.


---

--

Если порядок эксплуатации объекта ОС (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта ОС в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта ОС, предусмотренных п. 7 Стандарта.

При этом стоимость объекта ОС уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями Стандарта о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов ОС.

Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 26 Стандарта в отношении групп основных средств.

п. 26

Вводится новая норма: затраты по замене части объекта ОС при проведении капремонта капитализируются. При этом стоимость объекта ОС уменьшается на стоимость заменяемых частей

Пример: замена двигателя в автомобиле;

замена коммуникаций при капремонте здания


---

--

Если условием продолжения эксплуатации ряда объектов ОС является проведение регулярных системных осмотров на предмет наличия дефектов независимо от замены частей таких объектов (системных ремонтов), затраты на создание активов при проведении таких ремонтов (осмотров) могут признаваться в стоимости объекта ОС только при условии соблюдения критериев признания объекта ОС, предусмотренных п. 7 Стандарта. В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта ОС сумма затрат на проведение предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата).

Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений настоящего пункта в отношении групп основных средств.

п. 27

Для некоторых объектов, например, самолетов, вертолетов, иных дорогостоящих транспортных средств и сложного технологического, специализированного оборудования предусмотрено обязательное периодическое обслуживание (осмотры, системные ремонты), проведение которых является обязательным условием эксплуатации этих объектов.

Стоимость этого обслуживания (осмотров, системных ремонтов), как правило, существенна, и может включаться в стоимость объекта ОС. При этом в расходы текущего периода списывается стоимость предыдущего ремонта.

В учетной политике необходимо определить перечень таких объектов ОС, определить критерий существенности обслуживания (осмотра, ремонта).

Учет объекта основных средств, предназначенного для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора

---

--

Объект ОС, предназначенный для отчуждения не в пользу организаций госсектора, отражается в бухучете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

Результат переоценки до справедливой стоимости отражается в бухучете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода.

п.п. 28, 29

Согласно п. 55 стандарта "Концептуальные основы_" при использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами.


Реклассификация объектов основных средств, включаемых в группу основных средств "Инвестиционная недвижимость"

---

--

Перевод объекта ОС в группу "Инвестиционная недвижимость" или исключение из нее должно проводиться в отношении объектов недвижимости, а также движимого имущества, составляющего единый имущественный комплекс с объектом недвижимости, используемого с целью получения арендных платежей или иного прироста стоимости, в случае, когда изменяется назначение таких объектов. Условия перевода:

а) при переводе объекта ОС из состава недвижимости, занимаемой субъектом учета, в группу ОС "Инвестиционная недвижимость" - завершение использования объекта недвижимости в ходе выполнения субъектом учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;

б) при переводе в группу ОС "Инвестиционная недвижимость" из категории объектов "Запасы" - началом аренды, не предусматривающей перехода существенных операционных рисков и выгод к арендатору (на коммерческой основе), в рамках которой объект недвижимости сдается в аренду другой стороне;

в) при переводе из группы основных средств "Инвестиционная недвижимость" в состав объектов недвижимости, занимаемой субъектом учета, - начало использования объекта недвижимости в ходе выполнения субъектом учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;

г) при переводе из группы ОС "Инвестиционная недвижимость" в категорию объектов "Запасы" - начало реконструкции объекта недвижимости в целях его дальнейшей продажи.

п. 30

В отличие от Инструкции N 157н в Стандарте определены условия реклассификации объектов имущества, в том числе из (в) категории "Запасы".

На сегодняшний день Инструкциями по применению плана счетов NN 162н, 174н, 183н соответственно для казенных, бюджетных и автономных учреждений предусмотрены операции по перемещению основных средств между группами и видами имущества с применением счета 0 401 10 172.


Амортизация объекта основных средств

Показатель амортизации отражает величину стоимости ОС, НМА, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, а также объектов НФА, составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

п. 138

Стоимость объекта ОС переносится на расходы (на уменьшение финансового результата) посредством равномерного начисления амортизации в течение срока его полезного использования.

Сумма амортизации за каждый период признается в составе расходов текущего периода (относится на уменьшение финансового результата) за исключением случаев, когда она включена в стоимость другого актива.

п. 31

В Стандарте прямо предусмотрено, что сумма амортизации может включаться в стоимость другого актива.


Начисление амортизации:

- начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия;

- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.


п.п. 85, 86, 87

Начисление амортизации:

- начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету;

- прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения признания (выбытия его из бухгалтерского учета), или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств стала равной нулю.

Начисление амортизации объекта ОС не приостанавливается:

- объект ОС простаивает или не используется или

- удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость ОС стала равной нулю.

п. п. 32, 33

В Стандарт добавлено новое положение, согласно которому начисление амортизации объекта ОС не приостанавливается в случаях, когда объект основных средств простаивает или не используется или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта ОС стала равной нулю.


Срок полезного использования - период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

п. 44

Срок полезного использования - срок получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе.

п. 34

Порядок определения срока полезного использования в Стандарте аналогичен действующему.


Метод начисления амортизации - линейный

п. 85

Методы начисления амортизации:

линейный метод - равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;

метод уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;

пропорционально объему продукции - начисление суммы амортизации на основании ожидаемого использования или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта ОС.

п. 35

Стандартом допускаются три метода начисления амортизации.

Нет запрета применять разные способы амортизации по группам основных средств.

Выбранный метод устанавливается в учетной политике.

В учетной политике следует установить метод начисления амортизации для групп основных средств в зависимости от характера (интенсивности) их использования

---

--

Критерий выбора метода амортизации - наиболее точное отражение предполагаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от периода к периоду, кроме случаев изменения ожидаемого способа потребления будущих экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта основных средств.

При одинаковых способах потребления будущих экономических выгод или полезного потенциала для объектов основных средств, входящих в одну группу основных средств, возможно применение одного метода начисления амортизации к группе основных средств в целом.

п. 36

Стандарт допускает изменение метода начисления амортизации, если изменяется порядок использования объекта (изменение ожидаемого способа потребления будущих экономических выгод или полезного потенциала).



---

--

Оценка на 1 января обоснованности применяемого метода применения амортизации в случае изменения предполагаемого способа получения экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе.

Если в предполагаемом способе получения будущих экономических выгод или полезного потенциала произошли значительные изменения, метод начисления амортизации, который будет использоваться в течение оставшегося срока полезного использования, может быть изменен.

Пересчет накопленной амортизации на дату пересмотра метода начисления амортизации, при его изменении, не требуется.

п. 37

Метод начисления амортизации может быть пересмотре на 1 января, если существенно изменяются предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезный потенциал (цели использования).

Ретроспективный пересчет накопленной амортизации не производится.


Порядок начисления амортизации:

- на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту госрегистрации прав на объекты недвижимого имущества: стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету, стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

- на объекты движимого имущества:

- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

- на объекты основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

- на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

п. 92

Амортизация объекта ОС начисляется с учетом следующих положений:

а) на объект ОС стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

б) на объект ОС стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;

в) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

г) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

п. 38

В Стандарте увеличены стоимостные показатели (повышена граница) для "малоценных" ОС.

Нет отдельных условий для недвижимого имущества стоимостью до 10 000 рублей.


---

--

На структурную часть объекта ОС начисляется амортизация отдельно от амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта ОС единый объект имущества (единый объект ОС).

Для целей начисления амортизации согласно решению комиссии по поступлению и выбытию активов, распределяет стоимость объекта основных средств, состоящего из таких частей, между его частями.

Срок полезного использования и метод начисления амортизации структурной части объекта ОС могут совпадать со сроком полезного использования и методом начисления амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта ОС единый объект имущества (единый объект ОС). В данном случае при определении суммы амортизации такие части могут быть объединены.

Если субъект учета отдельно начисляет амортизацию по структурным частям объекта ОС, то по иным частям, составляющим совместно с структурными частями объекта ОС единый объект имущества (единый объект ОС), амортизация начисляется самостоятельно.

п. 39

Вводится новая норма - начисление амортизации на структурную часть объекта ОС.

Срок полезного использования и метод начисления амортизации части объекта и самого объекта ОС могут различаться. Если же срок полезного использования и метод начисления амортизации части объекта совпадают со сроком использования и методом начисления амортизации иных частей - для целей исчисления амортизации части могут быть объединены в единый объект имущества.

К примеру, может отдельно амортизироваться лифт в здании, инженерные системы и т. п.

Могут быть выделены части объекта благоустройства.

В сложном оборудовании могут быть выделены части, которые по регламенту имеют меньше ресурс, чем весь объект.


Переоценка стоимости объектов по состоянию на начало текущего года производится путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ

п. 28

При переоценке объектов ОС (в том числе отчуждаемых не в пользу организаций госсектора) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, учитывается одним из следующих способов, закрепляемых субъектом учета в учетной политике:

а) пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта ОС таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент, чтобы при суммировании давать переоцененную стоимость на дату проведения переоценки;

б) вычитается из балансовой стоимости объекта ОС, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Это означает, что накопленная амортизация, исчисленная до проведения переоценки, относится на уменьшение балансовой стоимости объекта ОС (по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств) с отражением увеличения остаточной стоимости объекта ОС по дебету соответствующих балансовых счетов учета основных средств на суммы дооценки ее до справедливой стоимости. С момента переоценки указанным методом по объекту ОС начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента переоценки.

п. 40

Стандартом предусмотрено два способа учета накопленной амортизации при переоценке объекта ОС:

пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы переоцененная стоимость была равна остаточной;

вычитается из балансовой стоимости объекта ОС, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

В учетной политике надо установить способ учета накопленной амортизации при переоценке.

---

--

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости основных средств, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

п. 41



Обесценение объекта основных средств

---

--

Для определения признаков обесценения объекта ОС применяется стандарт "Обесценение активов".

Накопленный убыток от обесценения объекта ОС отражается в учете обособленно от стоимости объекта ОС по аналогии с суммой накопленной амортизации по данному объекту ОС.

п. 42

Стандартом вводится новая норма об отражении в учете убытка от обесценения (по аналогии с амортизацией).


--

---

Обесценение объекта ОС, а также любое последующее в связи с обесценением объекта ОС приобретение или строительство активов, замещающих такой объект ОС, являются отдельными экономическими событиями и должны учитываться отдельно.

Признание обесценения объекта основных средств осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом "Обесценение активов".

Выбытие с бухгалтерского учета объекта основных средств определяется в соответствии со Стандартом.

Стоимость объектов основных средств, восстановленных, приобретенных или построенных с целью замещения выбывших объектов основных средств, определяется в соответствии со Стандартом.

п. 43

Это положение Стандарта содержит общие правила для отражения обесценения актива и связанных с ним замещением или выбытием объекта ОС. Применен новый термин вместо "факта хозяйственной жизни" - "отдельное экономическое событие".


Прекращение признания (выбытие с бухгалтерского учета) объекта основных средств

Случаи выбытия:

- помимо воли учреждения - хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;

- частичная ликвидация (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию);

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- завершение мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п. ), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, в том числе по основанию морального и физического износа объекта ОС, нецелесообразности дальнейшего использования объекта ОС, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления;

- передача в установленном порядке объекта имущества другой организации госсектора;

- иные случаи прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством РФ;

- возврат объекта, являющегося предметом лизинга (сублизинга), лизингодателю;

- включение объекта имущества в состав государственной части Музейного фонда РФ, Архивного фонда РФ или национального библиотечного фонда.

п. 51

Случаи выбытия (в том числе по результатам принятия решения о списании) объекта имущества:

передача в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающей переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору);

- передача другой организации госсектора;

- передача иным организациям на безвозмездной основе, иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом;

- принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества, и (или) когда от использования объекта основных средств не ожидается будущих экономических выгод или полезного потенциала.

п. 44

В Стандарте изменены и обобщены формулировки случаев выбытия.


---

--

При прекращении признания объекта ОС в бухгалтерском учете в качестве актива отражается выбытие с бухгалтерского учета объекта основных средств по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.

Критерии прекращения признания объекта ОС:

а) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в учете в составе основных средств;

б) субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС в той степени, которая определяется предоставленными правами при признании объекта основных средств, ни в осуществлении его реального использования;

в) величина дохода (расхода) от выбытия объекта основных средств может быть надежно оценена;

г) прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с объектом ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией с объектом ОС, могут быть надежно оценены.

п. 45

К случаям выбытия объектов ОС в новой норме определены критерии признания выбытия объекта ОС.

По сути, эти критерии дополняют перечисленные в предыдущем пункте случаи выбытия (списания).


----

--

Доходы, причитающиеся к получению при выбытии объекта ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Если договором на реализацию выбывающего объекта ОС предусмотрена отсрочка платежа на период, превышающий 12 месяцев, то справедливой стоимостью величины дохода, причитающегося к получению при выбытии объекта ОС, признается сумма, рассчитанная без учета отсрочки платежа. Разница между величиной дохода, причитающегося к получению при выбытии объекта ОС, при оплате без учета отсрочки платежа, и величиной дохода, причитающегося к получению при выбытии объекта ОС, при оплате с учетом отсрочки платежа, признается в качестве процентных доходов.

п. 46

Эта норма корреспондирует с п. п. 28, 29, 40, 41 Стандарта - при отчуждении не в пользу организаций госсектора объект ОС переоценивается и учитывается по справедливой стоимости.

Если объект реализуется с отсрочкой платежа более 12 месяцев, то сумма дохода дисконтируется (признается в меньшей сумме на стоимость "процентов"), а разница признается как доходы по процентам.

В учетной политике надо определить, как рассчитывается сумма "процентов" (применяется ключевая ставка, иное).

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

п. 295

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.

п. 47




п. 48

Стандартом прямо установлен порядок определения финрезультата


---

--

Если после признания объекта ОС (формирования первоначальной стоимости) в его балансовую стоимость включаются затраты на замену части объекта, то остаточная стоимость замененной (выбывшей) части объекта ОС должна быть отнесена на финансовый результат текущего периода (списана с бухгалтерского учета) вне зависимости от того, амортизировалась ли эта часть объекта основных средств отдельно или нет.

В случае когда определить остаточную стоимость замененной части объекта основных средств не представляется возможным, величина относимой на финансовый результат текущего периода остаточной стоимости замененной (выбывшей) части объекта основных средств может быть эквивалентна затратам на ее замену (приобретения или строительства) на момент их признания.

п. 49

Новая норма, корреспондирующая с п. 26 Стандарта.

В учетной политике необходимо предусмотреть порядок определения стоимости заменяемой части объекта ОС по инвентарным объектам, приобретенным до перехода на Стандарт.

Раскрытие информации об основных средствах (результатах операций с ними) в бухгалтерской (финансовой) отчетности

---

--

По каждой группе ОС раскрывается следующая информация:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) используемые методы определения сроков полезного использования;

в) относительно объектов основных средств, входящих в соответствующую группу, - сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения основных средств на начало и на конец периода;

г)  сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода.

Под сверкой понимается раскрытие следующей информации:

- сумма стоимости поступивших объектов ОС с отдельным раскрытием сумм поступлений в результате приобретения (создания) объектов ОС, получения объектов от собственника (учредителя), иной организации госсектора, в результате увеличений балансовой стоимости объектов основных средств, в результате реклассификаций;

-  сумма стоимости выбывших объектов ОС с отдельным раскрытием сумм выбытий в результате передачи объектов ОС собственнику (учредителю), иной организации госсектора, а также в результате реклассификаций;

- сумма увеличения или уменьшения остаточной стоимости объектов ОС в результате признания в отношении их убытков от обесценения активов (снижения убытков от обесценения активов), сумма накопленного убытка от обесценения объектов основных средств на отчетную дату;

- сумма начисленной амортизации по объектам ОС средств, суммы накопленной амортизации на отчетную дату;

чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления или пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности в иностранной валюте по зарубежной деятельности в функциональную валюту;

отдельно отражаются первоначальная стоимость, балансовая стоимость и переоцененная стоимость объектов ОС, отчуждаемых не в пользу организаций госсектора;

- прочие изменения стоимости объектов основных средств.

п. 50

Стандартом предусмотрено подробное раскрытие информации по каждой группе ОС и об изменении остаточной стоимости.

Необходимо обеспечить аналитический учет объектов ОС и связанных с ними экономических событий, чтобы раскрытие информации в отчетности не вызывало затруднений.

---

--

Дополнительно для каждой группы основных средств, раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности следующая информация:

а) наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, а так же перечень и остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств, на начало и конец отчетного периода;

б) суммы затрат, включенных в стоимость объекта ОС в ходе его строительства, на начало и конец отчетного периода;

в) суммы договорных обязательств по приобретению (строительству) основных средств на конец отчетного периода;

г) суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей объектов ОС, включенных в доходы текущего периода. В случае когда информация об указанных суммах компенсаций не раскрыта отдельно в Отчете о финансовых результатах деятельности, то такая информация раскрывается в Пояснительной записке, предоставляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

п. 51



---

--

Для группы ОС "Инвестиционная недвижимость" раскрывается следующая информация:

а) описание объектов инвестиционной недвижимости;

б)  в случае возникновения трудностей при классификации объектов основных средств к группе основных средств "Инвестиционная недвижимость" - критерии, применяемые субъектом учета в целях проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой субъектом отчетности, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

в) суммы, признанные в качестве дохода от предоставления в аренду инвестиционной недвижимости;

г) суммы, признанные в качестве расходов (в том числе расходов на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от предоставления в аренду которой отражены в финансовом результате отчетного периода;

д) суммы, признанные в качестве расходов (в том числе расходов на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, которая не представлялась в аренду;

е) наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.

п. 52



---

--

Субъект учета, использующий в своей деятельности объекты недвижимости, полученные по соглашениям об аренде, на условиях, предусматривающих (не предусматривающих) переход к нему существенных операционных рисков и выгод, раскрывает в бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию об объектах инвестиционной недвижимости как с позиции пользователя (арендатора), так и с позиции правообладателя (арендодателя).

Субъект учета раскрывает в бухгалтерской (финансовой) отчетности сведения об объектах инвестиционной недвижимости, предоставленных им в аренду, не предусматривающую переход к арендатору существенных операционных рисков и выгод, обособленно.

п. 53

Дополнительно раскрывается информация об объектах недвижимости, полученных в аренду для предоставления в субаренду.


----

--

В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается характер и последствия изменений в оценках объектов ОС, оказывающих влияние в текущем периоде либо которые, как ожидается, будут оказывать влияние в последующие периоды в отношении:

а) сроков полезного использования объектов ОС;

б) методов начисления амортизации объектов ОС.

п. 54



---

--

В Пояснительной записке дополнительно (при наличии) раскрывается информация в отношении:

а) балансовой и остаточной стоимости временно простаивающих объектов ОС;

б) балансовой стоимости объектов ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;

в) балансовой и остаточной стоимости объектов ОС, изъятых из эксплуатации или удерживаемых до их выбытия.

п. 55



Вступление в силу и переходные положения

---

--

Стандарт применяется при ведении бухгалтерского учета с 1 января 2018 года, формирования (раскрытия) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с отчетности 2018 года.

п. 56

Входящие остатки на 1 января 2018 года должны формироваться уже в соответствии со Стандартом.

Необходимо провести подготовительные мероприятия, инвентаризацию, в некоторых случаях оценку (переоценку до справедливой стоимости), проверить активы на обесценение.

---

--

Субъекты учета, впервые применяющие Стандарт, признают объекты ОС в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе основных средств и (или) отражавшихся на забалансовом учете, по первоначальной стоимости в случае, если они соответствуют критериям признания объекта ОС, предусмотренным п. 7 Стандарта.

Субъекты учета, впервые применяющие настоящий Стандарт, объекты государственного (муниципального) имущества, соответствующие критериям признания объекта основных средств, предусмотренным п. 7 Стандарта, ранее не отражаемые в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признают в составе основных средств (отражает в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) по их первоначальной стоимости, определенной согласно Стандарту.

п. 57

Пример: полученное в аренду или безвозмездное пользование имущество (в том числе имущество казны), отвечающие критериям п. 7 Стандарта.


---

--

Субъекты учета, впервые применяющие Стандарт, объекты недвижимости, соответствующие критериям признания объекта ОС, отражают в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах по их кадастровой стоимости, которая признается балансовой стоимостью указанных объектов ОС.

Накопленная амортизация, исчисленная на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости, при первом применении Стандарта подлежит списанию.

При пересмотре стоимости объектов недвижимости срок полезного использования в отношении объекта недвижимости пересматривается с учетом положений, предусмотренных разделом VI Стандарта.

Дальнейшее начисление амортизации по объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренных первоначальной стоимости и срока полезного использования.

п. 58

В соответствии со Стандартом объекты недвижимости учитываются по кадастровой стоимости. При переходе на Стандарт накопленная амортизация списывается, а срок полезного использования пересматривается.

Необходимо получить информацию о кадастровой стоимости недвижимости на 1 января 2018 года, а также

пересмотреть сроки полезного использования.

---

--

В случае если кадастровая оценка для объекта недвижимости по каким-либо причинам недоступна, такие активы отражаются по балансовой стоимости, сформированной на момент первого применения Стандарта, до момента, когда кадастровая оценка по такому объекту недвижимости будет получена. Информация о таких объекта основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

В случае если данные о стоимости объекта недвижимости, который соответствует критериям признания объекта основных средств, предусмотренных п. 7 Стандарта, по каким-либо причинам недоступны, субъект учета отражает такой объект основных средств на балансовых счетах в условной оценке, равной одному рублю. После получения кадастровой оценки объекта недвижимости субъект учета осуществляет пересмотр балансовой стоимости и срока полезного использования объекта недвижимости согласно положениям п. 58 Стандарта.

п. 59

Данная норма допускает учет объекта недвижимости на балансовом счете в условной оценке, если данные о стоимости объекта (в том числе кадастровой) недоступны.

Необходимо предпринять меры для получения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

---

--

Результат, сформированный от признания объектов ОС, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов недвижимости при первом применении Стандарта, отражается в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода.

Результаты указанной корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

п. 60


Следует предусмотреть порядок аналитического учета для корректировок в связи с началом применения Стандарта.

---

--

При первоначальном признании объекта ОС (за исключением объектов недвижимости) в соответствии со Стандартом одновременно признается любая накопленная амортизация и любые накопленные убытки от обесценения актива, связанные с этим объектом основных средств так, как если бы субъектом учета всегда применялись положения Стандарта.

Сравнительная информация по объектам основных средств (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

61

При первом применении Стандарта при изменении показателей (например, учет по кадастровой стоимости, признание объектов, которые не учитывались на балансе, изменение срока полезного использования и т.д.) ретроспективный пересчет не производится.



Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.