Энциклопедия решений. Учет у арендатора по стандарту "Аренда" (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет у арендатора по стандарту "Аренда" (для госсектора)

Смотрите в этом материале:

Как отразить входящие остатки при первом применении СГС "Аренда"

Учет при операционной аренде

Учет при финансовой аренде

Учет при досрочном прекращении операционной аренды

Учет при досрочном прекращении финансовой аренды

Как учесть возврат имущества арендодателю по завершении договора финансовой аренды

Учет при реклассификации в результате изменения условий договора аренды

Как отражаются входящие остатки по аренде?

При формировании входящих остатков применяется счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Согласно положениям п. 2 Методуказаний N 02-07-07/83463 в части операционной аренды необходимо отразить корреспонденции по формированию входящих остатков в части расчетов с арендодателем по арендным платежам за оставшиеся сроки полезного использования объектов учета аренды.

В соответствии с пп. "г" п. 3 Методуказаний N 02-07-07/83463 входящие остатки по объектам учета финансовой (неоперационной) аренды (по состоянию на 1 января 2018 года) формируются с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов") и с учетом положений Методуказаний по применению переходных положений СГС "Основные средства" при первом применении, доведенных письмом Минфином России от 30.11.2017 N 02-07-07/79257, и положений раздела IV Методрекомендаций N 02-07-07/83464.

Примечание

Особенности формирования входящих остатков при безвозмездном пользовании см. здесь

Содержание операции	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение *(1)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Операционная аренда
Отражено признание права пользования объектами операционной аренды	КРБ 1 111 4Х 000	гКБК 1 401 30 000	0 111 4Х 000	0 401 30 000
Отражено выбытие объекта имущества с забалансового учета		Уменьшение 01		Уменьшение 01
Отражено принятие обязательств по оплате арендных платежей	гКБК 1 401 30 000	КРБ 1 302 24 000	0 401 30 000	0 302 24 000
Финансовая (неоперационная) аренда
Отражено принятие к учету актива - самостоятельного инвентарного объекта	КРБ 1 101 ХХ 000	гКБК 1 401 30 000	0 101 ХХ 000	1 401 30 000
Отражено выбытие объекта имущества с забалансового учета		Уменьшение 01		Уменьшение 01
Отражено принятие обязательств по оплате арендных платежей	гКБК 1 401 30 000	КРБ 1 302 24 000	0 401 30 000	0 302 24 000

Учет при операционной аренде

При классификации объектов учета аренды в качестве операционной в бухгалтерском учете арендатора отражаются три группы операций:

1. Первоначальное признание актива и обязательств;

2. Признание текущих расходов;

3. Факт прекращения договора аренды.

Первая группа операций отражается в учете на дату классификации аренды (п. 20 Стандарта "Аренда").

Право пользования активом учитывается на балансе арендатора в качестве самостоятельного объекта НФА на счете 0 111 00 000 "Права пользования активами" в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом. Одновременно в указанной сумме в учете отражается признание кредиторской задолженности перед арендатором.

Кроме того, факт принятия обязательств по уплате арендных платежей отражается также на счетах санкционирования расходов.

Вторая группа операций включает:

а) признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации;

б) признание расходов по содержанию арендованного имущества;

Амортизация права пользования активом начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (абз. второй п. 21 Стандарта "Аренда").

Денежные обязательства по перечислению арендных платежей отражаются на счетах санкционирования расходов при наступлении у арендатора обязанности их уплаты.

Порядок признания расходов по содержанию арендованного имущества зависит от условий договора.

Так, если расходы по содержанию имущества несет арендодатель, которые впоследствии возмещает арендатор, указанные расходы у арендатора признаются в качестве условных арендных платежей. Признание расходов по условным арендным платежам отражается по факту предъявления арендодателем требования по возмещению (получения документа (счета, иного документа - основания) (п. 5 раздела III.2 Методрекомендаций N 02-07-07/83464).

На счетах санкционирования расходов принятые обязательства и денежные обязательства в части расходов по условным арендным платежам отражаются в сумме обязательств, возникающих согласно документу-основанию.

В случае если расходы по содержанию арендованного имущества несет непосредственно арендатор в соответствии с заключенными от своего имени договорами (контрактами), указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете арендатора в общеустановленном порядке (п. 6 раздела III.2 Методрекомендаций N 02-07-07/83464).

Прекращение права пользования активом по истечении предусмотренного договором срока пользования имуществом отражается путем списания балансовой стоимости принятого на учет права пользования активом и суммы накопленной за период пользования объектом учета аренды амортизации.

Содержание операции	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение *(1)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Датой классификации аренды
Принятие к учету права пользования активом	КРБ 1 111 4Х 350 *(2)	КРБ 1 302 24 730	0 111 4Х 350 (0 111 4Х 000)	0 302 24 730 (0 302 24 000)
Принятие обязательств перед арендатором в размере арендных платежей, предусмотренных договором	КРБ 1 501 Х3 000 1 502 Х7 224	КРБ 1 502 Х1 224	0 506 Х0 224 0 502 Х7 224	0 502 Х1 224
На протяжении срока пользования объектом учета аренды
ежемесячно
Начисление амортизации права пользования активом	КРБ 1 109 ХХ 271 1 401 20 271	КРБ 1 104 4Х 450	0 109 ХХ 271 0 401 20 271	0 101 4Х 450 (0 101 4Х 000)
по факту предъявления арендодателем требования по возмещению расходов
Признание расходов по условным арендным платежам	КРБ 1 109 ХХ ХХХ 1 401 20 ХХХ	КРБ 1 302 2Х 730	0 109 ХХ ХХХ 0 401 20 ХХХ	0 302 2Х 730 (0 302 2Х 000)
Принятие обязательства (бюджетного обязательства)	КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 2ХХ	0 506 10 ХХХ	0 502 11 2ХХ
Принятие денежного обязательства	КРБ 1 502 11 2ХХ	КРБ 1 502 12 2ХХ	0 502 11 2ХХ	0 502 12 2ХХ
По истечении срока действия договора аренды
Прекращение права пользования активом	КРБ 1 104 4Х 450	КРБ 1 111 4Х 450	0 101 4Х 450 (0 101 4Х 000)	0 111 4Х 350 (0 111 4Х 000)

Примеры

Учет операционной аренды в казенном учреждении. Расходы на содержание имущества несет арендодатель

Казенному учреждению 1 февраля передано в аренду помещение в здании сроком на 3 месяца. Договор заключен с единственным поставщиком 31 января.

Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды.

Расходы на содержание и текущий ремонт помещения в период аренды несет арендодатель.

Размер арендной платы составляет 12 000 рублей в месяц. Признаки, поименованные в п. 13 Стандарта "Аренда", отсутствуют. Объекты аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

Согласно графику арендатор вносит арендную плату ежемесячно 28 числа за текущий месяц.

Расходы на оплату коммунальных услуг компенсируются арендодателю на основании ежемесячно выставленных счетов.

5 марта арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в феврале коммунальных услуг на сумму 2 500,00 рублей. Счет оплачен казенным учреждением 10 марта.

4 апреля арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в марте коммунальных услуг на сумму 2 200,00 рублей. Счет оплачен казенным учреждением 10 апреля.

6 мая арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в апреле коммунальных услуг на сумму 1 900,00 рублей. Счет оплачен казенным учреждением 11 мая.

В бюджетном учете казенного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
31 января
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 224	36 000,00	Отражено принятие бюджетных обязательств
КРБ 1 111 42 350	КРБ 1 302 24 730	36 000,00	Отражено принятие к учету права пользования активом
1 февраля
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 42 450	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за февраль
28 февраля
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
1 марта
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 42 450	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за март
5 марта
КРБ 1 401 20 223	КРБ 1 302 23 730	2 500,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 223	2 500,00	Отражено принятие бюджетных обязательств
КРБ 1 502 11 223	КРБ 1 502 12 223	2 500,00	Отражено принятие денежных обязательств
10 марта
КРБ 1 302 23 830	КРБ 1 304 05 223	2 500,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг
28 марта
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
1 апреля
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 42 450	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за апрель
4 апреля
КРБ 1 401 20 223	КРБ 1 302 23 730	2 200,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 223	2 200,00	Отражено принятие бюджетных обязательств
КРБ 1 502 11 223	КРБ 1 502 12 223	2 200,00	Отражено принятие денежных обязательств
10 апреля
КРБ 1 302 23 830	КРБ 1 304 05 223	2 200,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг
28 апреля
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
30 апреля
КРБ 1 104 42 450	КРБ 1 111 42 450	36 000,00	Отражено прекращение права пользования активом
6 мая
КРБ 1 401 20 223	КРБ 1 302 23 730	1 900,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 223	1 900,00	Отражено принятие бюджетных обязательств
КРБ 1 502 11 223	КРБ 1 502 12 223	1 900,00	Отражено принятие денежных обязательств
11 мая
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	1 900,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг

Учет операционной аренды в бюджетном (автономном) учреждении. Расходы на содержание имущества несет арендодатель

Бюджетному (автономному) учреждению 1 февраля передано в аренду помещение в здании сроком на 3 месяца. Договор заключен с единственным поставщиком 31 января. Арендованное помещение используется в рамках приносящей доход деятельности, не подлежащей налогообложению НДС.

Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды.

Расходы на содержание и текущий ремонт помещения в период аренды несет арендодатель.

Размер арендной платы составляет 12 000 рублей в месяц. Признаки, поименованные в п. 13 Стандарта "Аренда", отсутствуют. Объекты аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

Согласно графику арендатор вносит арендную плату ежемесячно 28 числа за текущий месяц.

Расходы на оплату коммунальных услуг компенсируются арендодателю на основании ежемесячно выставленных счетов.

5 марта арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в феврале коммунальных услуг на сумму 2 500,00 рублей. Счет оплачен учреждением 10 марта.

4 апреля арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в марте коммунальных услуг на сумму 2 200,00 рублей. Счет оплачен учреждением 10 апреля.

6 мая арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в апреле коммунальных услуг на сумму 1 900,00 рублей. Счет оплачен учреждением 11 мая.

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи *(1):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
31 января
2 506 10 224	2 502 11 224	36 000,00	Отражено принятие обязательств
2 111 42 350 (2 111 42 000)	2 302 24 730 (2 302 24 000)	36 000,00	Отражено принятие к учету права пользования активом
1 февраля
2 109 60 271	2 104 42 450 (2 104 42 000)	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за февраль
28 февраля
2 502 11 224	2 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
2 302 24 830 (2 302 24 000)	2 201 11 610 (2 201 11 000)	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 224)
1 марта
2 109 60 271	2 104 42 450 (2 104 42 000)	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за март
5 марта
2 109 60 223	2 302 23 730 (2 302 23 000)	2 500,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
2 506 10 000	2 502 11 223	2 500,00	Отражено принятие обязательств
2 502 11 223	2 502 12 223	2 500,00	Отражено принятие денежных обязательств
10 марта
2 302 23 830 (2 302 23 000)	2 201 11 610 (2 201 11 000)	2 500,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 223)
28 марта
КРБ 2 502 11 224	КРБ 2 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
2 302 24 830 (2 302 24 000)	2 201 11 610 (2 201 11 000)	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 224)
1 апреля
2 109 60 271	2 104 42 450 (2 104 42 000)	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за апрель
4 апреля
2 109 60 223	2 302 23 730 (2 302 23 000)	2 200,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
2 506 10 000	2 502 11 223	2 200,00	Отражено принятие обязательств
2 502 11 223	2 502 12 223	2 200,00	Отражено принятие денежных обязательств
10 апреля
2 302 23 830 (2 302 23 000)	2 201 11 610 (2 201 11 000)	2 200,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 223)
28 апреля
2 502 11 224	2 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
2 302 24 830 (2 302 24 000)	2 201 11 610 (2 201 11 000)	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 224)
30 апреля
2 104 42 450 (2 104 42 000)	2 111 42 450 (2 111 42 000)	36 000,00	Отражено прекращение права пользования активом
6 мая
2 109 60 223	2 302 23 730 (2 302 23 000)	1 900,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
2 506 10 000	2 502 11 223	1 900,00	Отражено принятие обязательств
2 502 11 223	2 502 12 223	1 900,00	Отражено принятие денежных обязательств
11 мая
2 302 23 830 (2 302 23 000)	2 201 11 610 (2 201 11 000)	1 900,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 223)

Учет при финансовой аренде

При классификации объектов учета аренды в качестве финансовой в бухгалтерском учете арендатора отражаются две группы операций:

1. Первоначальное признание актива и обязательств;

2. Признание текущих расходов.

Первая группа операций отражается в учете на дату классификации аренды (п. 18.1 Стандарта "Аренда").

К бухгалтерскому учету на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" принимается самостоятельный инвентарный объект (п. 1 раздела IV.2 Методрекомендаций N 02-07-07/83464). Одновременно признаются обязательства арендатора (пользователя) перед арендодателем.

Первоначальная стоимость актива формируется на соответствующем счете аналитического учета счета 0 106 Х1 000 "Вложения в основные средства" в объеме арендных обязательств пользователя и первоначальных прямых затрат по заключению договора. К первоначальным прямым затратам по заключению договора относятся расходы по уплате агентских вознаграждений, юридических услуг и иные расходы, связанные исключительно с ведением переговоров, подготовкой и (или) заключением договора (в том числе собственные расходы субъекта учета на указанные цели) (п. 18.2 Стандарта "Аренда").

Оценка (величина) арендных обязательств определяется в сумме, наименьшей из:

а) суммы справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование;

б) дисконтированной стоимости арендных платежей.

См. также Как определить дисконтированную стоимость арендных платежей при финансовой аренде?

Операции по формированию первоначальной стоимости объекта учета аренды отражаются в учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) (п. 1.1 раздела IV.2 Методрекомендаций N 02-07-07/83464).

Кроме того, факт принятия обязательств по уплате арендных платежей отражается также на счетах санкционирования расходов.

Ко второй группе относятся следующие операции:

а) признание денежных обязательств в сумме арендных платежей;

б) признание процентных расходов;

в) начисление амортизации по объекту основных средств - объекту учета аренды.

г) признание расходов по содержанию имущества и (или) расходов по условным арендным платежам.

Денежные обязательства в сумме подлежащих перечислению арендных платежей отражаются на счетах санкционирования расходов при наступлении у арендатора обязанности их уплаты (пп. 3 п. 1 раздела IV Методрекомендаций N 02-07-07/83464).

Одновременно с принятием денежных обязательств в сумме арендных платежей в учете отражается признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей, а также денежных обязательств в сумме признанных процентных расходов (п. 18.4 Стандарта "Аренда").

Как рассчитать сумму процентных расходов в период действия договора финаренды?

Основанием для отражения указанных операций в бухгалтерском учете является Бухгалтерская справка (ф. 0504833) (пп. 4 п. 1 раздела IV Методрекомендаций N 02-07-07/83464).

Порядок признания расходов по содержанию арендованного имущества зависит от условий договора.

Так, если расходы по содержанию имущества несет арендодатель, которые впоследствии возмещает арендатор, указанные расходы у арендатора признаются в качестве условных арендных платежей (п. 18.5 Стандарта "Аренда"). Признание расходов по условным арендным платежам отражается по факту предъявления арендодателем требования по возмещению (получения документа (счета, иного документа - основания).

На счетах санкционирования расходов принятые обязательства и денежные обязательства в части расходов по условным арендным платежам отражаются в сумме обязательств, возникающих согласно документу-основанию.

В случае если расходы по содержанию арендованного имущества несет непосредственно арендатор в соответствии с заключенными от своего имени договорами (контрактами), указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете арендатора в общеустановленном порядке (п. 6 раздела IV.2 Методрекомендаций N 02-07-07/83464).

Содержание операции	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение *(1)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Датой классификации аренды
Формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта - в объеме арендных обязательств арендатора	КРБ 1 106 Х1 310 *(2)	КРБ 1 302 24 730	0 106 Х1 310 (0 106 Х1 000)	0 302 24 730 (0 302 24 000)
- в объеме затрат, непосредственно связанных с ведением переговоров по заключению договора	КРБ 1 106 Х1 310	КРБ 1 302 2Х 730	0 106 Х1 310 (0 106 Х1 000)	0 302 2Х 730 (0 302 2Х 000)
Признание объекта основных средств	КРБ 1 101 ХХ 310	КРБ 1 106 Х1 310	0 101 ХХ 310 (0 101 ХХ 000)	0 106 Х1 310 (0 106 Х1 000)
Принятие обязательств перед арендатором в размере арендных платежей, предусмотренных договором	КРБ 1 501 Х3 000 1 502 Х7 224	КРБ 1 502 Х1 224	0 506 Х0 000 0 502 Х7 224	0 502 Х1 224
На протяжении срока аренды
Признание денежных обязательств в сумме арендных платежей	КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	0 502 11 224	0 502 12 224
Признание процентных расходов	КРБ 1 401 20 2ХХ	КРБ 1 302 24 730	0 401 20 2ХХ	0 302 24 730 (0 302 24 000)
Признание денежных обязательств в сумме процентных расходов	КРБ 1 502 11 2ХХ	КРБ 1 502 12 2ХХ	0 502 11 2ХХ	0 502 12 2ХХ
Начисление амортизации объекта основных средств	КРБ 1 109 ХХ 271 1 401 20 271	КРБ 1 104 ХХ 410	0 109 ХХ 271 0 401 20 271	0 104 ХХ 410 (0 104 ХХ 000)
по факту предъявления арендодателем требования по возмещению расходов
Признание расходов по условным арендным платежам	КРБ 1 109 ХХ ХХХ 1 401 20 ХХХ	КРБ 1 302 2Х 730	0 109 ХХ ХХХ 0 401 20 ХХХ	0 302 2Х 730 (0 302 2Х 000)
Принятие обязательства (бюджетного обязательства)	КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 2ХХ	0 506 10 000	0 502 11 2ХХ
Принятие денежного обязательства	КРБ 1 502 11 2ХХ	КРБ 1 502 12 2ХХ	0 502 11 2ХХ	0 502 12 2ХХ

Примеры

Учет финансовой аренды в казенном учреждении

Оборудование получено казенным учреждением в аренду сроком на 10 лет на условиях его выкупа по завершении договора. Договор заключен с единственным поставщиком 9 января текущего финансового года. Сумма ежегодного платежа по договору составляет 500 000,00 рублей. Плата за пользованием имуществом вносится ежемесячно в размере 1/12 суммы ежегодного платежа.

Дисконтированная стоимость арендных платежей составляет 3393204,26 рублей.

Справедливая стоимость имущества, предоставленного в пользование, превышает дисконтированную стоимость арендных платежей.

Процентная ставка, заложенная в арендных платежах, не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупной стоимости имущества). На дату классификации объектов учета аренды (заключения договора) ключевая ставка Банка России составила 7,75%.

Затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды, составили 50 000,00 рублей.

Содержание и ремонт оборудования в течение срока действия договора возлагается на арендатора.

Срок полезного использования объекта учета аренды, полученного в пользование, составляет 15 лет.

Арендатор начисляет амортизацию линейным методом.

Арендатор не ведет деятельность, облагаемую НДС.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) долгосрочной аренде.

Год	Коэф. дисконтирования	Платежи по графику	Дисконтированная сумма	Дисконт	Общий долг (сальдо на начало года)	Процентная ставка	%% расходы	Погашение основного долга	Остаток долга (сальдо на конец года)
1	2	3	4 (гр.2*гр.3)	5 (гр.2-гр.3)	6	7	8 (гр. 6*гр.7)	9(гр.3-гр.8)	10(гр.6-гр.9)
1	0,928074	500 000,00	464037,12	35962,88	3393204,25	7,75	262973,33	237026,67	3156177,58
2	0,861322	500 000,00	430660,90	69339,10	3156177,58	7,75	244603,76	255396,24	2900781,34
3	0,799371	500 000,00	399685,29	100314,71	2900781,34	7,75	224810,55	275189,45	2625591,90
4	0,741875	500 000,00	370937,63	129062,37	2625591,90	7,75	203483,37	296516,63	2329075,27
5	0,688515	500 000,00	344257,66	155742,34	2329075,27	7,75	180503,33	319496,67	2009578,60
6	0,638993	500 000,00	319496,67	180503,34	2009578,60	7,75	155742,34	344257,66	1665320,94
7	0,593033	500 000,00	296516,63	203483,37	1665320,95	7,75	129062,37	370937,63	1294383,32
8	0,550379	500 000,00	275189,45	224810,55	1294383,32	7,75	100314,71	399685,29	894698,03
9	0,510792	500 000,00	255396,24	244603,76	894698,03	7,75	69339,10	430660,90	464037,12
10	0,474053	500 000,00	237026,67	262973,33	464037,12	7,75	35962,88	464037,12	0,00
Итого		5 000 000,00	3393204,26	1606795,74			1606795,74	3393204,26

В бюджетном учете казенного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января текущего финансового года
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на текущий финансовый год
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 502 21 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на очередной финансовый год
КРБ 1 501 33 000	КРБ 1 502 31 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на первый год, следующий за очередным
КРБ 1 501 93 000	КРБ 1 502 91 224	3 500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)
КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 24 730	3 393 204,26	Дисконтированная стоимость арендных платежей учтена при формировании первоначальной стоимости инвентарного объекта
КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 26 730	50 000,00	При формировании первоначальной стоимости учтены затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды
КРБ 1 101 34 310	КРБ 1 106 31 310	3 443 204,26	Отражено признание объекта основных средств
Ежемесячно в текущем финансовом году
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено принятие денежного обязательства в сумме ежемесячного платежа
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено перечисление арендной платы
КРБ 1 401 20 2ХХ	КРБ 1 302 24 730	21 914,44 (262973,33 / 12 мес.)	Отражено признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой аренде
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	21 914,44	Отражено принятие денежного обязательства в сумме процентных расходов
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 34 410	19 128,91	Отражено начисление амортизации объекта основных средств

Учет финансовой аренды в бюджетном (автономном) учреждении

Оборудование получено бюджетным (автономным) учреждением в аренду сроком на 10 лет на условиях его выкупа по завершении договора. Договор заключен с единственным поставщиком 9 января текущего финансового года. Сумма ежегодного платежа по договору составляет 500 000,00 рублей. Плата за пользованием имуществом вносится ежемесячно в размере 1/12 суммы ежегодного платежа.

Дисконтированная стоимость арендных платежей составляет 3393204,26 рублей.

Справедливая стоимость имущества, предоставленного в пользование, превышает дисконтированную стоимость арендных платежей.

Процентная ставка, заложенная в арендных платежах, не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупной стоимости имущества). На дату классификации объектов учета аренды (заключения договора) ключевая ставка Банка России составила 7,75%.

Затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды, составили 50 000,00 рублей.

Содержание и ремонт оборудования в течение срока действия договора возлагается на арендатора.

Срок полезного использования объекта учета аренды, полученного в пользование, составляет 15 лет.

Арендатор начисляет амортизацию линейным методом.

Оборудование планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности, не подлежащей налогообложению НДС.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) долгосрочной аренде.

Год	Коэф. дисконтирования	Платежи по графику	Дисконтированная сумма	Дисконт	Общий долг (сальдо на начало года)	Процентная ставка	%% расходы	Погашение основного долга	Остаток долга (сальдо на конец года)
1	2	3	4 (гр.2*гр.3)	5 (гр.2-гр.3)	6	7	8 (гр. 6*гр.7)	9(гр.3-гр.8)	10(гр.6-гр.9)
1	0,928074	500 000,00	464037,12	35962,88	3393204,25	7,75	262973,33	237026,67	3156177,58
2	0,861322	500 000,00	430660,90	69339,10	3156177,58	7,75	244603,76	255396,24	2900781,34
3	0,799371	500 000,00	399685,29	100314,71	2900781,34	7,75	224810,55	275189,45	2625591,90
4	0,741875	500 000,00	370937,63	129062,37	2625591,90	7,75	203483,37	296516,63	2329075,27
5	0,688515	500 000,00	344257,66	155742,34	2329075,27	7,75	180503,33	319496,67	2009578,60
6	0,638993	500 000,00	319496,67	180503,34	2009578,60	7,75	155742,34	344257,66	1665320,94
7	0,593033	500 000,00	296516,63	203483,37	1665320,95	7,75	129062,37	370937,63	1294383,32
8	0,550379	500 000,00	275189,45	224810,55	1294383,32	7,75	100314,71	399685,29	894698,03
9	0,510792	500 000,00	255396,24	244603,76	894698,03	7,75	69339,10	430660,90	464037,12
10	0,474053	500 000,00	237026,67	262973,33	464037,12	7,75	35962,88	464037,12	0,00
Итого		5 000 000,00	3393204,26	1606795,74			1606795,74	3393204,26

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи *(1):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января текущего финансового года
2 506 10 000	2 502 11 224	500 000,00	Отражена сумма принятых обязательств на текущий финансовый год
2 506 20 000	2 502 21 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на очередной финансовый год
2 506 30 000	2 502 31 224	500 000,00	Отражена сумма принятых обязательств на первый год, следующий за очередным
2 506 90 000	2 502 91 224	3 500 000,00	Отражена сумма принятых обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)
2 106 31 310 (2 106 31 000)	2 302 24 730 (2 302 24 000)	3 393 204,26	Дисконтированная стоимость арендных платежей учтена при формировании первоначальной стоимости инвентарного объекта
2 106 31 310 (2 106 31 000)	2 302 26 730 (2 302 26 000)	50 000,00	При формировании первоначальной стоимости учтены затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды
2 101 34 310 (2 101 34 000)	2 106 31 310 (2 106 31 000)	3 443 204,26	Отражено признание объекта основных средств
Ежемесячно в текущем финансовом году
2 502 11 224	2 502 12 224	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено принятие денежного обязательства в сумме ежемесячного платежа
2 302 24 830	2 201 11 610 (2 201 11 000)	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено перечисление арендной платы
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 224)
2 401 20 2ХХ	2 302 24 730 (2 302 24 000)	21 914,44 (262973,33 / 12 мес.)	Отражено признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой аренде
2 502 11 224	2 502 12 224	21 944,44	Отражено принятие денежного обязательства в сумме процентных расходов
2 109 60 271	2 104 34 410 (2 104 34 000)	19 128,91	Отражено начисление амортизации объекта основных средств

Учет при досрочном прекращении операционной аренды

При досрочном прекращении договора остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшении кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора).

При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается (п. 21 Стандарта "Аренда").

При досрочном прекращении договора операционной аренды бухгалтерские записи отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) (п. 7 раздела III.2 Методрекомендаций N 02-07-07/83464).

Примеры

Учет при досрочном прекращении договора операционной аренды в казенном учреждении

Казенному учреждению 1 февраля передано в аренду помещение в здании сроком на 3 месяца. Договор заключен с единственным поставщиком 31 января.

Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды.

Расходы на содержание и текущий ремонт помещения в период аренды несет арендодатель.

Размер арендной платы составляет 12 000 рублей в месяц. Признаки, поименованные в п. 13 Стандарта "Аренда", отсутствуют. Объекты аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

Согласно графику арендатор вносит арендную плату ежемесячно 28 числа за текущий месяц.

Расходы на оплату коммунальных услуг компенсируются арендодателю на основании ежемесячно выставленных счетов.

5 марта арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в феврале коммунальных услуг на сумму 2 500,00 рублей. Счет оплачен казенным учреждением 10 марта.

31 марта договор досрочно расторгнут по соглашению сторон. Имущество возвращено арендодателю также 31 марта.

4 апреля арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в марте коммунальных услуг на сумму 2 200,00 рублей. Счет оплачен казенным учреждением 10 апреля.

В бюджетном учете казенного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
31 января
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 224	36 000,00	Отражено принятие бюджетных обязательств
КРБ 1 111 42 350	КРБ 1 302 24 730	36 000,00	Отражено принятие к учету права пользования активом
1 февраля
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 42 450	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за февраль
28 февраля
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
1 марта
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 42 450	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за март
5 марта
КРБ 1 401 20 223	КРБ 1 302 23 730	2 500,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 223	2 500,00	Отражено принятие бюджетных обязательств
КРБ 1 502 11 223	КРБ 1 502 12 223	2 500,00	Отражено принятие денежных обязательств
10 марта
КРБ 1 302 23 830	КРБ 1 304 05 223	2 500,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг
28 марта
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
31 марта
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 224	12 000,00	Отражена корректировка сумм ранее принятых бюджетных обязательств
"Красное сторно"
КРБ 1 104 42 450	КРБ 1 111 42 450	24 000,00	Отражено списание права пользования активом в сумме начисленной амортизации
КРБ 1 111 42 350	КРБ 1 302 24 730	12 000,00	Отражено списание остаточной стоимости права пользования активом
"Красное сторно"
4 апреля
КРБ 1 401 20 223	КРБ 1 302 23 730	2 200,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 223	2 200,00	Отражено принятие бюджетных обязательств
КРБ 1 502 11 223	КРБ 1 502 12 223	2 200,00	Отражено принятие денежных обязательств
10 апреля
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	1 900,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг

Учет при досрочном прекращении договора операционной аренды в бюджетном (автономном) учреждении

Бюджетному (автономному) учреждению 1 февраля передано в аренду помещение в здании сроком на 3 месяца. Договор заключен с единственным поставщиком 31 января. Арендованное помещение используется в рамках приносящей доход деятельности, не подлежащей налогообложению НДС.

Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды.

Расходы на содержание и текущий ремонт помещения в период аренды несет арендодатель.

Размер арендной платы составляет 12 000 рублей в месяц. Признаки, поименованные в п. 13 Стандарта "Аренда", отсутствуют. Объекты аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

Согласно графику арендатор вносит арендную плату ежемесячно 28 числа за текущий месяц.

Расходы на оплату коммунальных услуг компенсируются арендодателю на основании ежемесячно выставленных счетов.

5 марта арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в феврале коммунальных услуг на сумму 2 500,00 рублей. Счет оплачен учреждением 10 марта.

31 марта договор досрочно расторгнут по соглашению сторон. Имущество возвращено арендодателю также 31 марта.

4 апреля арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в марте коммунальных услуг на сумму 2 200,00 рублей. Счет оплачен учреждением 10 апреля.

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи *(1):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
31 января
2 506 10 000	2 502 11 224	36 000,00	Отражено принятие обязательств
2 111 42 350 (2 111 42 000)	2 302 24 730 (2 302 24 000)	36 000,00	Отражено принятие к учету права пользования активом
1 февраля
2 109 60 271	2 104 42 450 (2 104 42 000)	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за февраль
28 февраля
2 502 11 224	2 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
2 302 24 830 (2 302 24 000)	2 201 11 610 (2 201 11 000)	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 224)
1 марта
2 109 60 271	2 104 42 450 (2 104 42 000)	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за март
5 марта
2 109 60 223	2 302 23 730 (2 302 23 000)	2 500,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
2 506 10 000	2 502 11 223	2 500,00	Отражено принятие обязательств
2 502 11 223	2 502 12 223	2 500,00	Отражено принятие денежных обязательств
10 марта
2 302 23 830 (2 302 23 000)	2 201 11 610 (2 201 11 000)	2 500,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 223)
28 марта
2 502 11 224	2 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
2 302 24 830 (2 302 24 000)	2 201 11 610 (2 201 11 000)	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 224)
31 марта
2 506 1 224	2 502 11 224	12 000,00	Отражена корректировка сумм ранее принятых бюджетных обязательств
"Красное сторно"
2 104 42 450 (2 104 42 000)	2 111 42 450 (2 111 42 000)	24 000,00	Отражено списание права пользования активом в сумме начисленной амортизации
2 111 42 350 (2 111 42 000)	2 302 24 730 (2 302 24 000)	12 000,00	Отражено списание остаточной стоимости права пользования активом
"Красное сторно"
4 апреля
2 109 60 223	2 302 23 730 (2 302 23 000)	2 200,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
2 506 10 000	2 502 11 223	2 200,00	Отражено принятие обязательств
2 502 11 223	2 502 12 223	2 200,00	Отражено принятие денежных обязательств
10 апреля
2 302 23 830 (2 302 23 000)	2 201 11 610 (2 201 11 000)	2 200,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 223)

Учет при досрочном прекращении финансовой аренды

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендатора операций при досрочном прекращении договора финансовой аренды положениями Стандарта "Аренда" не установлен. Методрекомендации N 02-07-07/83464 также не содержат разъяснений отражения операций в учете арендатора в подобных ситуациях. Досрочное расторжение договора финансовой аренды у арендатора предполагает отражение в учете следующих операций:

а) выбытие ранее признанного в качестве самостоятельного инвентарного объекта актива;

б) сторнирование суммы принятых обязательств перед арендодателем, включая показатели на счетах санкционирования расходов.

При досрочном прекращении договора финансовой аренды бухгалтерские записи отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) (п. 7 раздела III.2 Методрекомендаций N 02-07-07/83464).

Порядок отражения в бухгалтерском учете факта досрочного прекращения договора финансового аренды без выкупа имущества арендатором необходимо определить в рамках учетной политики.

Примеры

Учет при досрочном расторжении договора финаренды в казенном учреждении

Оборудование получено казенным учреждением в аренду сроком на 10 лет на условиях его выкупа по завершении договора. Договор заключен с единственным поставщиком (коммерческой организацией) 9 января текущего финансового года. Сумма ежегодного платежа по договору составляет 500 000,00 рублей. Плата за пользованием имуществом вносится ежемесячно в размере 1/12 суммы ежегодного платежа.

Дисконтированная стоимость арендных платежей составляет 3393204,26 рублей.

Справедливая стоимость имущества, предоставленного в пользование, превышает дисконтированную стоимость арендных платежей.

Процентная ставка, заложенная в арендных платежах, не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупной стоимости имущества). На дату классификации объектов учета аренды (заключения договора) ключевая ставка Банка России составила 7,75%.

Затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды, составили 50 000,00 рублей.

Содержание и ремонт оборудования в течение срока действия договора возлагается на арендатора.

Срок полезного использования объекта учета аренды, полученного в пользование, составляет 15 лет.

Арендатор начисляет амортизацию линейным методом.

Арендатор не ведет деятельность, облагаемую НДС.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) долгосрочной аренде.

30 ноября текущего финансового года договор расторгнут. Оборудование возвращено арендодателю также 30 ноября.

Год	Коэф. дисконтирования	Платежи по графику	Дисконтированная сумма	Дисконт	Общий долг (сальдо на начало года)	Процентная ставка	%% расходы	Погашение основного долга	Остаток долга (сальдо на конец года)
1	2	3	4 (гр.2*гр.3)	5 (гр.2-гр.3)	6	7	8 (гр. 6*гр.7)	9(гр.3-гр.8)	10(гр.6-гр.9)
1	0,928074	500 000,00	464037,12	35962,88	3393204,25	7,75	262973,33	237026,67	3156177,58
2	0,861322	500 000,00	430660,90	69339,10	3156177,58	7,75	244603,76	255396,24	2900781,34
3	0,799371	500 000,00	399685,29	100314,71	2900781,34	7,75	224810,55	275189,45	2625591,90
4	0,741875	500 000,00	370937,63	129062,37	2625591,90	7,75	203483,37	296516,63	2329075,27
5	0,688515	500 000,00	344257,66	155742,34	2329075,27	7,75	180503,33	319496,67	2009578,60
6	0,638993	500 000,00	319496,67	180503,34	2009578,60	7,75	155742,34	344257,66	1665320,94
7	0,593033	500 000,00	296516,63	203483,37	1665320,95	7,75	129062,37	370937,63	1294383,32
8	0,550379	500 000,00	275189,45	224810,55	1294383,32	7,75	100314,71	399685,29	894698,03
9	0,510792	500 000,00	255396,24	244603,76	894698,03	7,75	69339,10	430660,90	464037,12
10	0,474053	500 000,00	237026,67	262973,33	464037,12	7,75	35962,88	464037,12	0,00
Итого		5 000 000,00	3393204,26	1606795,74			1606795,74	3393204,26

В бюджетном учете казенного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января текущего финансового года
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на текущий финансовый год
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 502 21 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на очередной финансовый год
КРБ 1 501 33 000	КРБ 1 502 31 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на первый год, следующий за очередным
КРБ 1 501 93 000	КРБ 1 502 91 224	3 500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)
КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 24 730	3 393 204,26	Дисконтированная стоимость арендных платежей учтена при формировании первоначальной стоимости инвентарного объекта
КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 26 730	50 000,00	При формировании первоначальной стоимости учтены затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды
КРБ 1 101 34 310	КРБ 1 106 31 310	3 443 204,26	Отражено признание объекта основных средств
Ежемесячно в текущем финансовом году
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено принятие денежного обязательства в сумме ежемесячного платежа
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено перечисление арендной платы
КРБ 1 401 20 2ХХ	КРБ 1 302 24 730	21 914,44 (262973,33 / 12 мес.)	Отражено признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой аренде
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	21 914,44	Отражено принятие денежного обязательства в сумме процентных расходов
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 34 410	19 128,91	Отражено начисление амортизации объекта основных средств
30 ноября
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 224	41 666,63	Отражена корректировка суммы принятых бюджетных обязательств на текущий финансовый год
"Красное сторно"
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 502 21 224	500 000,00	Отражена корректировка принятых бюджетных обязательств на очередной финансовый год
"Красное сторно"
КРБ 1 501 33 000	КРБ 1 502 31 224	500 000,00	Отражена корректировка принятых бюджетных обязательств на первый год, следующий за очередным
"Красное сторно"
КРБ 1 501 93 000	КРБ 1 502 91 224	3 500 000,00	Отражена корректировка принятых бюджетных обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)
"Красное сторно"
КРБ 1 101 34 310	КРБ 1 302 24 730	3 443 204,26	Отражено прекращение признания актива и обязательств перед арендодателем
"Красное сторно"

Учет при досрочном прекращении договора финансовой аренды в бюджетном (автономном) учреждении

Оборудование получено государственным бюджетным (автономным) учреждением из казны муниципального образования в аренду сроком на 10 лет на условиях его выкупа по завершении договора. Договор заключен с единственным поставщиком 9 января текущего финансового года. Сумма ежегодного платежа по договору составляет 500 000,00 рублей. Плата за пользованием имуществом вносится ежемесячно в размере 1/12 суммы ежегодного платежа.

Затраты по заключению договора отсутствуют.

Дисконтированная стоимость арендных платежей составляет 3393204,26 рублей.

Справедливая стоимость имущества, предоставленного в пользование, превышает дисконтированную стоимость арендных платежей.

Процентная ставка, заложенная в арендных платежах, не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупной стоимости имущества). На дату классификации объектов учета аренды (заключения договора) ключевая ставка Банка России составила 7,75%.

Затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды, составили 50 000,00 рублей.

Содержание и ремонт оборудования в течение срока действия договора возлагается на арендатора.

Срок полезного использования объекта учета аренды, полученного в пользование, составляет 15 лет.

Арендатор начисляет амортизацию линейным методом.

Оборудование планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности, не подлежащей налогообложению НДС.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) долгосрочной аренде.

30 ноября текущего финансового года договор расторгнут. Оборудование возвращено арендодателю также 30 ноября.

Год	Коэф. дисконтирования	Платежи по графику	Дисконтированная сумма	Дисконт	Общий долг (сальдо на начало года)	Процентная ставка	%% расходы	Погашение основного долга	Остаток долга (сальдо на конец года)
1	2	3	4 (гр.2*гр.3)	5 (гр.2-гр.3)	6	7	8 (гр. 6*гр.7)	9(гр.3-гр.8)	10(гр.6-гр.9)
1	0,928074	500 000,00	464037,12	35962,88	3393204,25	7,75	262973,33	237026,67	3156177,58
2	0,861322	500 000,00	430660,90	69339,10	3156177,58	7,75	244603,76	255396,24	2900781,34
3	0,799371	500 000,00	399685,29	100314,71	2900781,34	7,75	224810,55	275189,45	2625591,90
4	0,741875	500 000,00	370937,63	129062,37	2625591,90	7,75	203483,37	296516,63	2329075,27
5	0,688515	500 000,00	344257,66	155742,34	2329075,27	7,75	180503,33	319496,67	2009578,60
6	0,638993	500 000,00	319496,67	180503,34	2009578,60	7,75	155742,34	344257,66	1665320,94
7	0,593033	500 000,00	296516,63	203483,37	1665320,95	7,75	129062,37	370937,63	1294383,32
8	0,550379	500 000,00	275189,45	224810,55	1294383,32	7,75	100314,71	399685,29	894698,03
9	0,510792	500 000,00	255396,24	244603,76	894698,03	7,75	69339,10	430660,90	464037,12
10	0,474053	500 000,00	237026,67	262973,33	464037,12	7,75	35962,88	464037,12	0,00
Итого		5 000 000,00	3393204,26	1606795,74			1606795,74	3393204,26

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи *(1):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января текущего финансового года
2 506 10 000	1 502 11 224	500 000,00	Отражена сумма принятых обязательств на текущий финансовый год
2 506 20 000	2 502 21 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на очередной финансовый год
2 506 30 000	2 502 31 224	500 000,00	Отражена сумма принятых обязательств на первый год, следующий за очередным
2 506 90 000	2 502 91 224	3 500 000,00	Отражена сумма принятых обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)
2 106 31 310 (2 106 31 000)	2 302 24 730 (2 302 24 000)	3 393 204,26	Дисконтированная стоимость арендных платежей учтена при формировании первоначальной стоимости инвентарного объекта
2 106 31 310 (2 106 31 000)	2 302 26 730 (2 302 26 000)	50 000,00	При формировании первоначальной стоимости учтены затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды
2 101 34 310 (2 101 34 000)	2 106 31 310 (2 106 31 000)	3 443 204,26	Отражено признание объекта основных средств
Ежемесячно (январь - ноябрь) в текущем финансовом году
2 502 11 224	2 502 12 224	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено принятие денежного обязательства в сумме ежемесячного платежа
2 302 24 830	2 201 11 610 (2 201 11 000)	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено перечисление арендной платы
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 224)
2 401 20 2ХХ	2 302 24 730 (2 302 24 000)	21 914,44 (262973,33 / 12 мес.)	Отражено признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой аренде
2 502 11 224	2 502 12 224	21 944,44	Отражено принятие денежного обязательства в сумме процентных расходов
2 109 60 271	2 104 34 410 (2 104 34 000)	19 128,91	Отражено начисление амортизации объекта основных средств
30 ноября
2 506 10 000	2 502 11 224	41 666,63	Отражена корректировка суммы принятых обязательств на текущий финансовый год
"Красное сторно"
2 506 20 000	2 502 21 224	500 000,00	Отражена корректировка принятых бюджетных обязательств на очередной финансовый год
"Красное сторно"
2 506 30 000	2 502 31 224	500 000,00	Отражена корректировка принятых обязательств на первый год, следующий за очередным
"Красное сторно"
2 506 90 000	2 502 91 224	3 500 000,00	Отражена корректировка принятых обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)
"Красное сторно"
2 101 34 310 (2 101 34 000)	2 302 24 730 (2 302 24 000)	3 443 204,26	Отражено прекращение признания актива и обязательств перед арендодателем
"Красное сторно"

Как учесть возврат имущества арендодателю по завершении договора финансовой аренды

Вопрос отражения в бухгалтерском учете арендатора операции выбытию инвентарного объекта основных средств при возвращении его арендодателю положениями Стандарта "Аренда" не урегулирован.

Исходя из положений п. 19 Стандарта "Аренда" при финансовой аренде срок пользования имуществом, предусмотренный договором, может быть менее срока полезного использования объекта учета аренды. При этом у арендатора может отсутствовать уверенность в том, что объект учета аренды им будет приобретен. Соответственно, при финансовой аренде необходимость возврата имущества может быть обусловлена не только досрочным прекращением договора финансовой аренды, но и завершением срока действия такого договора, например, при выполнении одного из условий, поименованных в пп. "г" - пп. "ж" п. 13 Стандарта "Аренда".

В настоящее время ни в Инструкциях NN 162н, 174н и 183н, ни в Методуказаниях N 02-07-07/83464 не предусмотрены конкретные корреспонденции счетов, с применение которых в бухгалтерском учете следует отражать возврат арендодателю имущества по завершении периода финансовой аренды.

При отсутствии детального порядка отражения операций по возврату имущества, в том числе в результате расторжения договора финансовой аренды, в бухгалтерском учете арендатора выбытие имущества может быть отражено по аналогии с отражением операций при безвозмездной передаче имущества иному экономическому субъекту (абз. третий п. 10, абз. десятый п. 38 Инструкции N 162н, абз. восьмой - десятый п. 12 Инструкции N 174н, абз. седьмой - десятый п. 12 Инструкции N 183н).

Учет при реклассификации в результате изменения условий договора аренды

С даты реклассификации объекты учета аренды рассматриваются как вновь принятые к учету.

Реклассификация предполагает отражение двух групп корреспонденций:

- прекращение учета ранее учтенных объектов операционной или финансовой аренды. Порядок отражения в учете указанных операций аналогичен порядку отражения досрочного прекращения договора;

- принятие к учету объектов операционной или финансовой аренды. Порядок отражения в учете указанных операций аналогичен порядку принятия к учету объектов операционной или финансовой аренды при заключении договора.

Датой реклассификации является дата заключения соглашения об изменении условий договора (п. II.2 Методрекомендаций N 02-07-07/83464).

Учет при реклассификации аренды в казенном учреждении

Оборудование получено казенным учреждением в аренду сроком на 10 лет на условиях его выкупа по завершении договора. Договор заключен с единственным поставщиком (коммерческой организацией) 9 января текущего финансового года. Сумма ежегодного платежа по договору составляет 500 000,00 рублей. Плата за пользованием имуществом вносится ежемесячно в размере 1/12 суммы ежегодного платежа.

Дисконтированная стоимость арендных платежей составляет 3393204,26 рублей.

Справедливая стоимость имущества, предоставленного в пользование, превышает дисконтированную стоимость арендных платежей.

Процентная ставка, заложенная в арендных платежах, не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупной стоимости имущества). На дату классификации объектов учета аренды (заключения договора) ключевая ставка Банка России составила 7,75%.

Затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды, составили 50 000,00 рублей.

Содержание и ремонт оборудования в течение срока действия договора возлагается на арендатора.

Срок полезного использования объекта учета аренды, полученного в пользование, составляет 15 лет.

Арендатор начисляет амортизацию линейным методом.

Арендатор не ведет деятельность, облагаемую НДС.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) долгосрочной аренде.

30 ноября текущего финансового года заключено дополнительное соглашение об изменении условий договора: общий срок аренды оборудования составляет 3 года, по завершении срока аренды выкуп имущества не предусмотрен.

Год	Коэф. дисконтирования	Платежи по графику	Дисконтированная сумма	Дисконт	Общий долг (сальдо на начало года)	Процентная ставка	%% расходы	Погашение основного долга	Остаток долга (сальдо на конец года)
1	2	3	4 (гр.2*гр.3)	5 (гр.2-гр.3)	6	7	8 (гр. 6*гр.7)	9(гр.3-гр.8)	10(гр.6-гр.9)
1	0,928074	500 000,00	464037,12	35962,88	3393204,25	7,75	262973,33	237026,67	3156177,58
2	0,861322	500 000,00	430660,90	69339,10	3156177,58	7,75	244603,76	255396,24	2900781,34
3	0,799371	500 000,00	399685,29	100314,71	2900781,34	7,75	224810,55	275189,45	2625591,90
4	0,741875	500 000,00	370937,63	129062,37	2625591,90	7,75	203483,37	296516,63	2329075,27
5	0,688515	500 000,00	344257,66	155742,34	2329075,27	7,75	180503,33	319496,67	2009578,60
6	0,638993	500 000,00	319496,67	180503,34	2009578,60	7,75	155742,34	344257,66	1665320,94
7	0,593033	500 000,00	296516,63	203483,37	1665320,95	7,75	129062,37	370937,63	1294383,32
8	0,550379	500 000,00	275189,45	224810,55	1294383,32	7,75	100314,71	399685,29	894698,03
9	0,510792	500 000,00	255396,24	244603,76	894698,03	7,75	69339,10	430660,90	464037,12
10	0,474053	500 000,00	237026,67	262973,33	464037,12	7,75	35962,88	464037,12	0,00
Итого		5 000 000,00	3393204,26	1606795,74			1606795,74	3393204,26

В бюджетном учете казенного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января текущего финансового года
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на текущий финансовый год
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 502 21 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на очередной финансовый год
КРБ 1 501 33 000	КРБ 1 502 31 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на первый год, следующий за очередным
КРБ 1 501 93 000	КРБ 1 502 91 224	3 500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)
КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 24 730	3 393 204,26	Дисконтированная стоимость арендных платежей учтена при формировании первоначальной стоимости инвентарного объекта
КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 26 730	50 000,00	При формировании первоначальной стоимости учтены затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды
КРБ 1 101 34 310	КРБ 1 106 31 310	3 443 204,26	Отражено признание объекта основных средств
Ежемесячно в текущем финансовом году
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено принятие денежного обязательства в сумме ежемесячного платежа
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено перечисление арендной платы
КРБ 1 401 20 2ХХ	КРБ 1 302 24 730	21 914,44 (262973,33 / 12 мес.)	Отражено признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой аренде
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	21 914,44	Отражено принятие денежного обязательства в сумме процентных расходов
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 34 410	19 128,91	Отражено начисление амортизации объекта основных средств
30 ноября
КРБ 1 501 93 000	КРБ 1 502 91 224	3 500 000,00	Отражена корректировка принятых бюджетных обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)
"Красное сторно"
КРБ 1 401 20 242	КРБ 1 101 34 410	3 443 204,26	Отражено выбытие инвентарного объекта в результате реклассификации
КРБ 1 111 44 350	КРБ 1 302 24 730	1 041 666,63	Отражено принятие к учету права пользования активом исходя из оставшегося срока аренды
ежемесячно, начиная с декабря текущего финансового года
КРБ 1 109 60 271	КРБ 1 104 44 450	41 666,63 (41 666,67)	Отражено начисление амортизации права пользования активом за декабрь
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	41 666,63 (41 666,67)	Отражено принятие денежных обязательств в размере ежемесячного арендного платежа
КРБ 1 302 24 830	1 304 05 224	41 666,63 (41 666,67)	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц

Учет при реклассификации аренды в бюджетном (автономном) учреждении

Оборудование получено государственным бюджетным (автономным) учреждением из казны муниципального образования в аренду сроком на 10 лет на условиях его выкупа по завершении договора. Договор заключен с единственным поставщиком 9 января текущего финансового года. Сумма ежегодного платежа по договору составляет 500 000,00 рублей. Плата за пользованием имуществом вносится ежемесячно в размере 1/12 суммы ежегодного платежа.

Затраты по заключению договора отсутствуют.

Дисконтированная стоимость арендных платежей составляет 3393204,26 рублей.

Справедливая стоимость имущества, предоставленного в пользование, превышает дисконтированную стоимость арендных платежей.

Процентная ставка, заложенная в арендных платежах, не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупной стоимости имущества). На дату классификации объектов учета аренды (заключения договора) ключевая ставка Банка России составила 7,75%.

Затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды, составили 50 000,00 рублей.

Содержание и ремонт оборудования в течение срока действия договора возлагается на арендатора.

Срок полезного использования объекта учета аренды, полученного в пользование, составляет 15 лет.

Арендатор начисляет амортизацию линейным методом.

Оборудование планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности, не подлежащей налогообложению НДС.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого примера: договор относится к финансовой (неоперационной) долгосрочной аренде.

30 ноября текущего финансового года заключено дополнительное соглашение об изменении условий договора: общий срок аренды оборудования составляет 3 года, по завершении срока аренды выкуп имущества не предусмотрен.

Год	Коэф. дисконтирования	Платежи по графику	Дисконтированная сумма	Дисконт	Общий долг (сальдо на начало года)	Процентная ставка	%% расходы	Погашение основного долга	Остаток долга (сальдо на конец года)
1	2	3	4 (гр.2*гр.3)	5 (гр.2-гр.3)	6	7	8 (гр. 6*гр.7)	9(гр.3-гр.8)	10(гр.6-гр.9)
1	0,928074	500 000,00	464037,12	35962,88	3393204,25	7,75	262973,33	237026,67	3156177,58
2	0,861322	500 000,00	430660,90	69339,10	3156177,58	7,75	244603,76	255396,24	2900781,34
3	0,799371	500 000,00	399685,29	100314,71	2900781,34	7,75	224810,55	275189,45	2625591,90
4	0,741875	500 000,00	370937,63	129062,37	2625591,90	7,75	203483,37	296516,63	2329075,27
5	0,688515	500 000,00	344257,66	155742,34	2329075,27	7,75	180503,33	319496,67	2009578,60
6	0,638993	500 000,00	319496,67	180503,34	2009578,60	7,75	155742,34	344257,66	1665320,94
7	0,593033	500 000,00	296516,63	203483,37	1665320,95	7,75	129062,37	370937,63	1294383,32
8	0,550379	500 000,00	275189,45	224810,55	1294383,32	7,75	100314,71	399685,29	894698,03
9	0,510792	500 000,00	255396,24	244603,76	894698,03	7,75	69339,10	430660,90	464037,12
10	0,474053	500 000,00	237026,67	262973,33	464037,12	7,75	35962,88	464037,12	0,00
Итого		5 000 000,00	3393204,26	1606795,74			1606795,74	3393204,26

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи *(1):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января текущего финансового года
2 506 10 000	1 502 11 224	500 000,00	Отражена сумма принятых обязательств на текущий финансовый год
2 506 20 000	2 502 21 224	500 000,00	Отражена сумма принятых бюджетных обязательств на очередной финансовый год
2 506 30 000	2 502 31 224	500 000,00	Отражена сумма принятых обязательств на первый год, следующий за очередным
2 506 90 000	2 502 91 224	3 500 000,00	Отражена сумма принятых обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)
2 106 31 310 (2 106 31 000)	2 302 24 730 (2 302 24 000)	3 393 204,26	Дисконтированная стоимость арендных платежей учтена при формировании первоначальной стоимости инвентарного объекта
2 106 31 310 (2 106 31 000)	2 302 26 730 (2 302 26 000)	50 000,00	При формировании первоначальной стоимости учтены затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора аренды
2 101 34 310 (2 101 34 000)	2 106 31 310 (2 106 31 000)	3 443 204,26	Отражено признание объекта основных средств
Ежемесячно (январь - ноябрь) в текущем финансовом году
2 502 11 224	2 502 12 224	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено принятие денежного обязательства в сумме ежемесячного платежа
2 302 24 830	2 201 11 610 (2 201 11 000)	41 666,67 (500 000.00/12 мес.)	Отражено перечисление арендной платы
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 224)
2 401 20 2ХХ	2 302 24 730 (2 302 24 000)	21 914,44 (262973,33 / 12 мес.)	Отражено признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой аренде
2 502 11 224	2 502 12 224	21 944,44	Отражено принятие денежного обязательства в сумме процентных расходов
2 109 60 271	2 104 34 410 (2 104 34 000)	19 128,91	Отражено начисление амортизации объекта основных средств
30 ноября
2 506 90 000	2 502 91 224	3 500 000,00	Отражена корректировка принятых обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)
"Красное сторно"
2 401 20 251	2 101 34 410 (2 101 34 000)	3 443 204,26	Отражено выбытие инвентарного объекта в результате реклассификации
2 111 44 350 (2 111 44 000)	2 302 24 730 (2 302 24 000)	1 041 666,63	Отражено принятие к учету права пользования активом исходя из оставшегося срока аренды
ежемесячно, начиная с декабря текущего финансового года
2 109 60 271	2 104 44 450 (2 104 44 000)	41 666,63 (41 666,67)	Отражено начисление амортизации права пользования активом за декабрь
2 502 11 224	2 502 12 224	41 666,63 (41 666,67)	Отражено принятие денежных обязательств в размере ежемесячного арендного платежа
2 302 24 830	2 201 11 610 (2 201 11 000)	41 666,63 (41 666,67)	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
	Увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 224)

Изменение условий договора операционной аренды, не являющееся реклассификацией

Казенному учреждению 1 февраля передано в аренду помещение в здании сроком на 3 месяца. Договор заключен с единственным поставщиком 31 января.

Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды.

Расходы на содержание и текущий ремонт помещения в период аренды несет арендодатель.

Размер арендной платы составляет 12 000 рублей в месяц. Признаки, поименованные в п. 13 Стандарта "Аренда", отсутствуют. Объекты аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

Согласно графику арендатор вносит арендную плату ежемесячно 28 числа за текущий месяц.

Расходы на оплату коммунальных услуг компенсируются арендодателю на основании ежемесячно выставленных счетов.

5 марта арендодателем выставлен счет на компенсацию стоимости потребленных арендатором в феврале коммунальных услуг на сумму 2 500,00 рублей. Счет оплачен казенным учреждением 10 марта.

1 апреля заключено дополнительное соглашение об изменении условий договора: срок аренды оборудования составляет 9 месяцев (273 дня).

В бюджетном учете казенного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
31 января
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 224	36 000,00	Отражено принятие бюджетных обязательств
КРБ 1 111 42 350	КРБ 1 302 24 730	36 000,00	Отражено принятие к учету права пользования активом
1 февраля
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 42 450	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за февраль
28 февраля
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
1 марта
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 42 450	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за март
5 марта
КРБ 1 401 20 223	КРБ 1 302 23 730	2 500,00	Отражено признание условных расходов в части стоимости фактически потребленных коммунальных услуг
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 223	2 500,00	Отражено принятие бюджетных обязательств
КРБ 1 502 11 223	КРБ 1 502 12 223	2 500,00	Отражено принятие денежных обязательств
10 марта
КРБ 1 302 23 830	КРБ 1 304 05 223	2 500,00	Отражено погашение задолженности перед арендатором по компенсации стоимости коммунальных услуг
28 марта
КРБ 1 502 11 224	КРБ 1 502 12 224	12 000,00	Отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	12 000,00	Отражено перечисление арендной платы за текущий месяц
1 апреля
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 42 450	12 000,00	Отражено начисление амортизации права пользования активом за апрель
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 224	72 000	Отражена корректировка суммы принятых бюджетных обязательств
КРБ 1 111 42 350	КРБ 1 302 24 730	72 000,00	Отражена корректировка ранее принятого к учету права пользования активом

___________________________

*(1) Счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24 - 26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают соответствующий код бюджетной классификации согласно п. 21 Инструкции N 157н. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

*(2) Если в 22, 23 разрядах номера счета бюджетного учета здесь и далее указано "ХХ" или "Х", а также в 24 - 26 разрядах указано "ХХХ", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, а также коды КОСГУ, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

Тема

Как организовать учет по СГС "Аренда" (для госсектора)

См. также

Учет у арендодателя по стандарту "Аренда" (для госсектора)

Учет неотделимых улучшений арендованных объектов недвижимости при операционной аренде (для госсектора)

Налогообложение при аренде. Учет у арендатора (для госсектора)

Формы документов

Профессиональное суждение бухгалтера