Федеральный стандарт бухучета "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" для организаций госсектора: основные положения (подготовлено экспертами компании "Гарант", июль 2018 год)

См. памятку по СГС

Федеральный стандарт бухучета
"Учетная политика, оценочные значения и ошибки":
основные положения

июль 2018 г.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" (далее - Стандарт) утвержден приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н. Применять положения Стандарта надо при ведении бюджетного, бухгалтерского учета с 1 января 2019 года и для составления отчетности 2019 года.

Стандартом даны определения терминам и понятиям (п. 6 Стандарта), которые ранее не были сформулированы в нормативных правовых актах по бухучету и отчетности для организаций госсектора, в частности:

- перспективное применение измененной учетной политики;

- ретроспективное применение измененной учетной политики;

- оценочное значение.

Кто формирует учетную политику?

В Стандарте зафиксированы положения, которые и сегодня применяются на практике. Так, согласно п. 8 Стандарта за формирование учетной политики отвечает:

- главный бухгалтер;

- иное физическое или юридическое лицо, на которое возложена обязанность вести бухгалтерский учет, в том числе централизованная бухгалтерия.

Утверждает учетную политику по-прежнему руководитель учреждения.

Примечание

Основные положения или копии документов учетной политики должны размещаться на официальном сайте учреждения либо централизованной бухгалтерии (п. 9 Стандарта).

Когда можно изменить учетную политику?

Стандарт не может противоречить Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В нем также установлены три возможных случая изменения учетной политики (п. 12 Стандарта):

- изменяется законодательство и нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление отчетности;

- учреждение формирует или утверждает новые правила или способы учета, которые позволят представлять в отчетности более достоверную и релевантную информацию;

- существенно изменяются условия деятельности учреждения, включая реорганизацию, изменение возложенных на учреждение полномочий или выполняемых функций.

Изменения производятся с начала отчетного года, если иной порядок не обусловлен причинами этих изменений. Если изменения в учетной политике не связаны с изменением законодательства, то они должны быть согласованы с учредителем (финансовым органом) (п. 13 Стандарта).

Не будет считаться изменением учетной политики (п. 14 Стандарта):

- применение правила или способа ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее;

- утверждение нового правила или способа ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности учреждения впервые.

Последствия изменений учетной политики

Пунктами 15-19 Стандарта вводятся новые правила отражения изменений учетной политики, если эти изменения не вызваны изменением законодательства и НМА по ведению бухгалтерского учета. Такие изменения, оказывающие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат или движение денег учреждения, отражаются ретроспективно. Оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий изменения учетной политики производится на дату, с которой применяются указанные изменения.

При этом необходимо скорректировать входящие остатки финансового результата, а при возможности - показатели связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели. Информация о корректировке сравнительных показателей предшествующего года (годов) раскрывается в бухгалтерской отчетности отчетного года. Представленную отчетность за предыдущий год (годы) корректировать и пересдавать не надо.

Ретроспективный пересчет изменений не производится в следующих случаях:

- изменения невозможно оценить в денежном выражении из-за недостаточности информации о показателях соответствующего предшествующего года;

- для оценки стоимостного выражения требуются данные, которые были недоступны на дату представления отчетности за предшествующий год (годы).

В случаях, когда ретроспективное применение изменений учетной политики невозможно, учреждение применяет измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни, возникающим после изменения учетной политики.

Раскрытие информации о положениях учетной политики и ее изменении в отчетности

Информация об учетной политике подлежит раскрытию в отчетности. Состав и содержание такой информации устанавливаются соответствующими федеральными и отраслевыми стандартами.

Пример

В соответствии с п. 51 СГС "Основные средства" в отчетности по каждой группе основных средств раскрывается следующая информация:

- используемые методы начисления амортизации;

- используемые методы определения сроков полезного использования.

Также в соответствии с п. 20 Стандарта в Пояснениях к отчетности отражается следующая информация об изменениях учетной политики, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовые показатели:

- обоснование изменений;

- содержание изменений;

- дата, с которой применяются изменения;

- порядок отражения в отчетности последствий изменения учетной политики с указанием обстоятельств, которые повлияли на выбор этого порядка.

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики в Пояснениях отчетности нужно указать:

- суммы корректировок по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

- сумму корректировки, относящейся к годам, предшествующим тем, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели, в той степени, в которой это практически возможно.

Если раскрытие информации о корректировках невозможно осуществить в отношении сравнительных показателей по году (годам), предшествующему году изменения учетной политики, то информация об этом указывается в Пояснениях к отчетности одновременно с раскрытием информации о применении измененной учетной политики.

Оценочные значения, их изменения и раскрытие информации в отчетности

Новый термин "оценочное значение" применяется, когда для какого-либо показателя отсутствует точный способ его определения (п. 6 Стандарта). К оценочным значениям относятся:

- сроки полезного использования объектов ОС и НМА;

- величины оценочных резервов;

- величины амортизационных отчислений;

- величины стоимости нефинансовых активов в случаях, предусмотренных стандартами бухучета;

- иные показатели, рассчитываемые на основе профессионального суждения в соответствии с требованиями законодательства, когда точные способы недоступны.

Корректировка оценочных значений вследствие изменения допущений, фактов и обстоятельств, на основе информации о которых были определены эти значения, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики. Информация о таких корректировках в отчетности не раскрывается (п. 23 Стандарта)

Внимание

Изменение метода определения оценочного значения признается изменением учетной политики и подлежит раскрытию в Пояснениях к отчетности в установленном порядке (п. 24 Стандарта).

Если же изменение величины какого-либо показателя бухгалтерского учета или бухгалтерской отчетности не является следствием изменения учетной политики, такое изменение признается изменением оценочного значения. В отчетности изменение оценочного значения отражается перспективно, в Пояснениях к отчетности надо раскрыть информацию об этих изменениях (п.п. 25, 26 Стандарта).

Правила исправления ошибок в отчетности

Порядок исправления ошибок и отражения в отчетности, как и прежде, зависит от даты ее обнаружения, а также существенности ошибки. Вместе с тем Стандартом четко определены правила отражения исправлений в учете и отчетности и конкретизированы определения дат.

Термин	Определение	Основание
Дата подписания отчетности	Дата подписания полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности	п. 27 Стандарта
Предельная дата представления отчетности	Последний рабочий день срока направления отчетности органу, уполномоченному принимать отчетность в целях формирования им консолидированной отчетности	п. 6 Стандарта
Дата принятия отчетности уполномоченным органом	Дата проставления отметки (направления уведомления) о принятии отчетности по результатам проведения камеральной проверки	п. 30 Стандарта
Дата утверждения отчетности	Дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования или дата утверждения отчетности в соответствии с бюджетным законодательством	п. 31 Стандарта

Рассмотрим правила исправления ошибок согласно положениям Стандарта:

Когда обнаружена ошибка	Как исправить	Когда исправить
В ходе внутреннего контроля после подписания отчетности, но до предельной даты ее представления	Исправления вносятся: - дополнительной бухгалтерской записью в случае пропуска информации; - бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью И / ИЛИ путем формирования уточненной отчетности	Последней датой отчетного периода
В ходе камеральной проверки после предельной даты представления отчетности, но до даты ее принятия	Исправления вносятся по решению уполномоченного органа исходя из существенности ошибки: - дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью И / ИЛИ - путем формирования уточненной отчетности. Уточненную отчетность надо повторно направить уполномоченному органу и иному пользователю, если она ему представлялась. В Пояснениях приводится информация об изменениях в ранее представленную отчетность с указанием причин внесения исправлений и их содержания	Последней датой отчетного периода
В ходе внутреннего финконтроля, внешнего финконтроля, а также внутреннего контроля или финансового аудита после даты принятия отчетности, но до даты ее утверждения
После даты утверждения квартальной отчетности	Исправление вносится по решению уполномоченного органа исходя из существенности ошибки: - дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью И / ИЛИ - путем раскрытия в Пояснениях к отчетности периода, в котором обнаружена ошибка, описания ошибки и суммы выполненной корректировки	В периоде обнаружения ошибки
После даты утверждения годовой отчетности	1. Дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью 2. Пересчитать отчетность ретроспективно в установленном п. 33 Стандарта порядке (при возможности). В отношении ошибок предшествующих годов в Пояснениях к отчетности за отчетный год раскрывается следующая информация: - описание ошибки; - сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых раскрываются сравнительные показатели; - общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели; - описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможным, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления	На дату обнаружения ошибки