Памятка. Федеральные стандарты бухучета госфинансов (подготовлено экспертами компании "Гарант")

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

     

    ПРОГРАММА РАЗРАБОТКИ СТАНДАРТОВ

    Подробнее о новой программе разработке стандартов читайте здесь

    Стандарты, подлежащие применению с 1 января 2018 года

    N п/п

    Наименование федерального стандарта

    1

    Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора

    2

    Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности

    3

    Основные средства

    4

    Аренда

    5

    Обесценение активов

    Стандарты, подлежащие применению с 1 января 2019 года

    N п/п

    Наименование федерального стандарта

    1

    События после отчетной даты

    2

    Учетная политика, оценочные значения и ошибки

    3

    Доходы

    4

    Отчет о движении денежных средств

    5

    Влияние изменений курсов иностранных валют

    Стандарты, подлежащие применению с 2020 года

    N п/п

    Наименование федерального стандарта

    1

    Запасы

    2

    Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах

    3

    Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности

    4

    Концессионные соглашения

    5

    Долгосрочные договоры

    Стандарты, подлежащие применению с 2021 года

    N п/п

    Наименование федерального стандарта

    1

    Совместная деятельность

    2

    Выплаты персоналу

    3

    Нематериальные активы

    4

    Затраты по заимствованиям

    5

    Информация о связанных сторонах

    6

    Непроизведенные активы

    7

    Финансовые инструменты

    Стандарты, подлежащие применению с 2022 года

    N п/п

    Наименование федерального стандарта

    1

    Биологические активы

    2

    Метод долевого участия

    3

    Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность

    4

    Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам

    5

    Государственная (муниципальная) казна

    6

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции

    7

    Подходы к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления и информации по статистике государственных финансов

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Как подготовиться к применению новых стандартов с 2020 года

    Дела по переходу на стандарты-2020

    1. Выявите долгосрочные доходные договоры

    2. Проверьте формирование резервов предстоящих расходов

    3. Проверьте наличие концессионных соглашений

    4. Проверьте порядок учета материальных запасов

    5. Изучите изменения, вносимые в Инструкции 157н, 162н, 174н и 183н

    6. Изучите планируемые уточнения в кодах КОСГУ и новый порядок применения КБК

    7. Изучите поправки, внесенные во все федеральные стандарты в 2020 году

    8. Составьте новую редакцию Учетной политики на 2020 год с учетом новых стандартов

    9. Сформируйте входящие остатки на 01.01.2020

    Видеоуроки по бухучету и отчетности - 2020

    Достоверная квартальная отчетность. Сдаем без ошибок!

    Как же все-таки правильно учитывать компьютеры

    Резерв по претензиям и искам - 2020: как вести учет по-новому

    Учет по Стандарту "Аренда": новшества 2020 года, проблемные вопросы и пути их решения, опыт коллег

    Учет долгосрочных договоров и резервов в 2020 году по новым федеральным стандартам

    Как выбрать счет учета для отражения задолженности в формах 0503169, 0503769: перенос на счет 209 30 и другие важные проблемы

    Всё о применении счетов санкционирования: примеры, советы, сложные ситуации

    Формируем себестоимость на счете 109 00 и распределяем расходы между приносящей доход деятельностью, средствами субсидий и ОМС без ошибок

    Дистанционное повышение квалификации по СГС в соответствии с профстандартом "Бухгалтер"

    Старт 46 потока - 27 июля

    Старт 47 потока - 20 августа

    Услугу по повышению квалификации предоставляет Образовательный центр "Гарант", г. Москва,

    Лицензия на осуществление образовательной деятельности N 036983 от 12.01.2016 года, выдана Департаментом образования г. Москвы

    Телефон: + 7 (495) 930-81-12 (с 9:00 до 18:00); Адрес электронной почты: university@garant.ru; Интернет-сайт: http://ano.garant.ru/

    Рекомендации Минфина и Федерального казначейства по применению стандартов

    Письма Минфина России о возможности более раннего применения стандартов, чем это предусмотрено нормативными правовыми актами

    II Всероссийская конференция для государственных (муниципальных) учреждений "Учет и отчетность, правовые и финансовые вопросы деятельности бюджетных, казенных и автономных учреждений"

    Что надо было сделать при переходе на СГС-2019

    1. Изучите новый порядок применения КОСГУ, КВР и других КБК, разработанный с учетом новых стандартов

    2. Посмотрите новшества в учете:

    нефинансовых активов;

    договоров аренды и безвозмездного пользования;

    субсидий на выполнение задания;

    целевых субсидий;

    межбюджетных трансфертов

    3. Утвердите новую редакцию текстовой части Учетной политики на 2019 год с учетом новых стандартов и обновленных инструкций по применению планов счетов

    4. Скорректируйте Рабочий план счетов, измените входящие остатки, уточните проводки со старыми счетами, которые уже отразили в учетных регистрах 2019 года

    5. Посмотрите, как учитывать недвижимость, чтобы не было споров с налоговиками по уплате налога на имущество

    Что надо было сделать при первом применении СГС-2018

    1. Проверить, является ли активом имущество, принадлежащее вашему учреждению

    2. Разделить арендованные и сданные в аренду ОС на объекты операционной и финансовой аренды

    3. Определить объекты учета аренды, которые надо отразить в балансовом учете

    4. Проверить обоснованность кадастровой стоимости по объектам финансовой аренды, которые с 01.01.2018 учитываются на балансе

    5. Проверить, отражены ли на забалансовом счете 01 все лицензии на программное обеспечение и другие неисключительные права

    6. Определить перечень объектов, относящихся к многолетним насаждениям и биологическим активам

    7. Сформировать входящие остатки на 1 января 2018 года

    8. Посмотреть, что надо учесть при расчете налога на имущество в связи с переходом на СГС-2018

    9. Изучить новый порядок применения КОСГУ-2018, разработанный с учетом положений новых стандартов

    10. Изучить изменения, внесенные в Инструкции 157н, 162н, 174н и 183н в связи с переходом на СГС-2018

    11. Изучить положения СГС, которые надо учесть при разработке Учетной политики

    12. Составить новую редакцию Учетной политики на 2018 год с учетом новых стандартов

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Обзор стандарта

    1. Общие положения

    2. Правила ведения бухучета

    3. Объекты бухучета

    4. Правила признания и прекращения признания объектов бухучета

    5. Оценка и методы оценки объектов бухучета. Справедливая стоимость

    6. Требования к информации, раскрываемой в бухотчетности

    7. Принципы подготовки бухотчетности

    Ваши коллеги спрашивают

    Пригодится ли стандарт "Концептуальные основы" бухгалтеру-практику? Или в нем только теория бухучета?

    В стандарте "Концептуальные основы" содержится много важных понятий и определений. Так что обращаться к нему придется постоянно.

    В "Концептуальных основах" есть определение понятия "Актив". В свою очередь, в составе основных средств можно учитывать только то имущество, которое является активом. В свою очередь, дебиторскую задолженность надо списывать с баланса, если она не отвечает понятию "Актив". Кроме того, в стандарте есть базовые правила признания и прекращения признания объектов бухучета.

    Стандарт "Концептуальные основы" устанавливает также основные требования к проведению инвентаризации и понятие "существенности". Определять существенность тех или иных фактов придется в целях применения самых разных стандартов, например, при отражении событий после отчетной даты.

    Требования к хранению бухгалтерских документов также приведены в "Концептуальных основах". Кроме того, в стандарте описаны методы определения справедливой стоимости. Справедливая стоимость понадобится, в частности, для расчета убытка от обесценения активов и постановки на учет основных средств, полученных в качестве пожертвования.

    Посмотрите в Энциклопедии решений материалы по вопросам:

    признания основных средств в учете

    списания дебиторской задолженности

    проведения инвентаризации;

    определения существенности в целях формирования отчетности

    хранения бухгалтерских документов

    определения справедливой стоимости

     

     

    Что такое справедливая стоимость? Как и когда ее нужно определять?

    Справедливая стоимость - это оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.

    Когда объекты учета надо отразить по справедливой стоимости и как ее определять, смотрите в нашей Памятке

     

     

    В "Концептуальных основах" приведены случаи проведения инвентаризации. В чем заключаются новшества?

    Перечисленные в п. 81 стандарта "Концептуальные основы" обязательные основания для проведения инвентаризации в основном дублируют положения п. 20 Инструкции 157н (в редакции, действовавшей с 29.10.2017). Правда, есть одно важное уточнение. Раньше инвентаризацию обязательно надо было проводить при передаче комплекса объектов учета в аренду, управление или безвозмездное пользование. Стандарт требует обязательно провести инвентаризацию и при возврате этого комплекса по истечении соответствующего договора.

    Пример. Если передаете в аренду помещение, зафиксируйте в рамках инвентаризации, чем оно укомплектовано: кондиционер, проектор, датчики сигнализации, система контроля доступа, встроенная мебель и т.п. По окончании договора аренды проверьте, все ли имущество на месте. Если какие-то объекты отсутствуют или заменены на аналогичные, внесите изменения в учетные регистры.

    Пошаговая инструкция по организации и проведению инвентаризации - в Энциклопедии решений

     

     

    Среди случаев проведения инвентаризации в "Концептуальных основах" не упомянута инвентаризация перед годовым отчетом. Ее проведение необязательно?

    Перечень оснований проведения инвентаризации, приведенный в п. 81 Стандарта, открытый. Инвентаризацию обязательно проводить во всех случаях, предусмотренных законодательством РФ и иными нормативными правовыми актами РФ. В частности, ее по-прежнему надо проводить инвентаризацию для подтверждения данных годового отчета. Это требование предусмотрено п. 9 Инструкции 33н и п. 7 Инструкции 191н.

    Посмотрите, что еще, помимо инвентаризации, надо сделать при подготовке к составлению отчетности

     

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Основные средства

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Указания по применению стандарта

    Как применять переходные положения стандарта

    Как применять стандарт в 2018 году и последующие годы

    Видеоуроки

    Как же все-таки правильно учитывать компьютеры?

    Калькуляторы для расчета амортизации по новым стандартам

    Годовая норма амортизации

    Годовая сумма амортизации методом уменьшаемого остатка

    Годовая сумма амортизации пропорционально объему продукции

    Месячная сумма амортизации модернизированного основного средства

    Формы документов

    Образец заполнения Инвентаризационной описи (ф. 0504087) для оценки соответствия имущества понятию "Актив"

    Образец заполнения Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) для обобщения информации об объектах имущества, не являющимися активами

    Как применять стандарт: ответы на самые важные вопросы

    Чем новое понятие "основное средство" отличается от старого?

    Во-первых, имущество можно учесть в составе основных средств только в том случае, если оно соответствует понятию "Актив". Определение этого понятия приведено в п. 36 стандарта "Концептуальные основы". Один из признаков актива - от него ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. Иными словами, имущество должно быть предназначено для исполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг или управленческих нужд. Причем не важно, что основное средство не эксплуатируются, а находятся в запасе, на консервации или передано в операционную аренду.

    Во-вторых, к основным средства теперь относится не только имущество, принадлежащее учреждению на праве оперативного управления. Объекты неоперационной (финансовой) аренды также учитываются на счете 101.

    Стоимость по-прежнему не имеет значения для отнесения к основным средствам. Пусть даже объект стоит всего 1 рубль или 1 копейку. Главное, чтобы он был предназначен для самостоятельно использования в течении периода времени, превышающего 12 месяцев.

    Подробнее о новых критериях отнесения имущества к основным средствам - в Энциклопедии решений

     

     

    Как часто надо проверять числящееся на счете 101 имущество на соответствие понятию "Актив"?

    Периодичность проверки имущества на соответствие понятию "Актив" установите в учетной политике. В частности, возможны следующие варианты:

    - в рамках годовой инвентаризации, проводимой в целях составления годовой отчетности;

    - при проведении инвентаризации по любым основаниям;

    - в течение года - по мере необходимости

    Как проверять соответствие имущества понятию "Актив" смотрите в Энциклопедии решений

     

     

    Когда несколько основных средств можно объединить в один инвентарный объект?

    Согласно п. 10 стандарта "Основные средства" в один инвентарный объект объединяются объекты основных средств, если:

    - срок их полезного использования одинаков;

    - стоимость не существенна.

    Какую стоимость считать несущественной, напишите в учетной политике. Границу существенности лучше установить небольшую. Это позволит снизить трудозатраты по ведению учета при разукомплектации или частичной ликвидации укрупненного объекта - такие операции неизбежны при учете сложных объектов.

    Подробнее о нюансах группового учета основных средств - в Энциклопедии решений

     

     

    Когда стоимость запасных частей, используемых при ремонте, надо включать в стоимость объекта?

    Согласно п. 27 стандарта "Основные средства" при замене отдельных составных частей основного средства затраты по такой замене могут увеличивать стоимость объекта с одновременным уменьшением стоимости основного средства на стоимость выбывающих частей. Одно из оснований для отражения подобных операций - проведение капремонта.

    Конечно, нет никакой необходимости в изменении стоимости объекта при замене частей несущественной стоимости при текущем обслуживании. Например, замену лампочек, гаек и свечей в автомобиле не надо учитывать в порядке, предусмотренном п. 27 стандарта "Основные средства". В учетной политике надо закрепить применение положений этого пункта в отношении групп основных средств.

    Смотрите в Энциклопедии решений, какими проводками отразить замену запчастей и как потом начислять амортизацию

     

     

    Правда ли, что начиная с 2018 года любой ремонт основного средства относится на увеличение его стоимости (например, ремонт автомобиля)?

    Согласно п. 28 СГС "Основные средства" при проведении ремонтов затраты на создание активов могут формировать объем капвложений, то есть на основании Актов выполненных работ их можно списывать в дебет счета 106 00. А в дальнейшем эти затраты можно признать в стоимости основного средства, то есть сделать проводку: Дебет 101 00 Кредит 106 00.

    В п. 28 СГС "Основные средства" речь идет не о всех затратах на проведение ремонтов, а только о той части, которая относится к созданию активов. Причем в зависимости от ситуации при проведении ремонта можно:

    1. Признать затраты в стоимости ремонтируемого объекта. Например, увеличить стоимость здания на стоимость установленного в ходе капремонта лифта.

    2. Сформировать отдельный инвентарный объект. Например, на основании отдельных строчек Акта КС-2 можно сформировать первоначальную стоимость мониторов и камер системы видеонаблюдения и учесть их в качестве отдельных основных средств.

    Учтенную при предыдущем ремонте в стоимости основных средств сумму аналогичных затрат согласно СГС надо списать на расходы.

    Далеко не все ремонты предусматривают проведение работ, которые приводят к созданию новых активов или увеличению стоимости уже существующих объектов. Согласно п. 19 стандарта "Основные средства" одним из оснований для изменения балансовой стоимости основного средства является частичная замена частей объекта в рамках капремонта. Причем речь идет только о тех ремонтных работах, которые проводятся в целях реконструкции, технического перевооружения или модернизации объекта. Таким образом, не всякий ремонт является основанием для изменения стоимости основного средства.

    Примеры проводок по отражению ремонтов - в Энциклопедии решений

     

     

    Надо ли в 2018 году доначислить амортизацию на ОС стоимостью от 40 000 до 100 000?

    Согласно п. 39 стандарта "Основные средства" с 1 января 2018 года изменены правила начисления амортизации:

    Как было

    Как стало

    Движимое имущество

    Любые ОС, кроме библиотечного фонда

    До 3 000 рублей включительно

    Не начисляется, при передаче в эксплуатацию списать с баланса

    До 10 000 рублей включительно

    Не начисляется, при передаче в эксплуатацию списать с баланса

    От 3 000 до 40 000 рублей включительно

    100% при выдаче в эксплуатацию

    От 10 000 до 100 000 рублей включительно

    100% при выдаче в эксплуатацию

    Свыше 40 000 рублей

    По нормам амортизации

    Свыше 100 000 рублей

    По нормам амортизации

    Недвижимость

     

    Специальные правила по недвижимости стандартом не предусмотрены

    До 40 000 рублей включительно

    100% при принятии к учету

    Свыше 40 000 рублей

    По нормам амортизации

    Библиотечный фонд

    Библиотечный фонд

    До 40 000 рублей включительно

    100% при выдаче в эксплуатацию

    До 100 000 рублей включительно

    100% при выдаче в эксплуатацию

    Свыше 40 000 рублей

    По нормам амортизации

    Свыше 100 000 рублей

    По нормам амортизации

     

    Новые правила относятся только к тем объектам, которые будут приниматься к учету в составе основных средств с 1 января 2018 года. По объектам, отраженным на счете 101 00 до 1 января 2018 года, перерасчет амортизации проводить не надо. В частности, не надо начислять амортизацию до 100% по объектам основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей, принятым на учет до 1 января 2018 года.

    Читайте в Энциклопедии решений о нюансах начисления амортизации:

    в бухгалтерском учете;

    в налоговом учете в целях признания расходов по налогу на прибыль

     

     

    С 01.01.2018 предусмотрено 3 метода амортизации. Можно ли сменить метод начисления амортизации в ходе эксплуатации объекта?

    Действительно, в соответствии с п. 36 Стандарта амортизацию можно начислять не только линейным методом, но и методами "уменьшаемого остатка" и "пропорционально объему продукции". Не забывайте, порядок начисления амортизации существенно влияет на величину базы по налогу на имущество. Этот вопрос актуален в связи с отменой начиная с 2018 года единой льготы по объектам движимого имущества 3-10 амортизационной группы, учтенным с 1 января 2013 года.

    Согласно п. 37 Стандарта учреждение не может выбирать метод начисления амортизации произвольно. Выбор метода амортизации надо обосновать - он должен наиболее точно отражать предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала.

    Например, начисление амортизации "пропорционально объему продукции" позволяет учесть интенсивность использования оборудования, а если оборудование простаивает согласно этому методу амортизацию можно не начислять вовсе.

    Если условия использования объекта меняются, с 1 января можно выбрать иной метод начисления амортизации. Пересчитывать ранее начисленную амортизацию не нужно. Такие правила предусмотрены п. 38 Стандарта.

    По основным средствам, принятым к учету до 1 января 2018 года, применяются способ и нормы начисления амортизации, определенные в момент их принятия к учету. Пересчет амортизации по таким объектам проводить не надо (письмо Минфина России от 25.05.2018 N 02-06-10/35540).

    Подробнее о новых методах начисления амортизации - в Энциклопедии решений

     

     

    Когда одному объекту имущества можно присвоить несколько инвентарных номеров?

    Согласно п. 10 Стандарта единицей учета может быть структурная часть объекта имущества, если:

    - по ней можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала

    ИЛИ

    - она имеет иной срок полезного использования и значительную стоимость от общей стоимости объекта. Какую стоимость считать значительной, лучше написать в учетной политике.

    Напомним, в соответствии с п. 9 Стандарта единицей учета основных средств является инвентарный объект.

    Еще один немаловажный момент: выделяйте структурную часть только в том случае, сели это не противоречит требованиям п. 45 Инструкции N 157н. Например, лифты должны быть учтены в составе здания и отдельными инвентарными объектами не являются. В то же время лифты можно амортизировать отдельно от остального здания согласно п. 40 СГС "Основные средства".

    Подробнее об инвентарном объекте основных средств - в Энциклопедии решений

     

     

    По какой стоимости учитывать недвижимое имущество?

    Переходными положениями СГС "Основные средства" предусмотрен следующий порядок учета недвижимости:

    Вид недвижимого имущества

    На каком счете учитывать

    По какой стоимости отражать

    До 01.01.2018

    После 01.01.2018

    Принадлежит учреждению на праве оперативного управления

    На балансе

    Счет 101 00

    На балансе

    Счет 101 00

    1. Недвижимость, числящуюся на 01.01.2018 на счете 101, учитывайте по исторической стоимости. Иными словами, стоимость таких объектов менять не надо.

    2. Новые объекты недвижимости полученные или построенные в 2018 году и в последующие годы, учитывайте по первоначальной стоимости, сформированной в общем порядке

    Получено в неоперационную (финансовую) аренду, в т.ч. по долгосрочным договорам с правом выкупа

    За балансом

    Счет 01

    На балансе

    Счет 101 00

    Если у вас есть действующий на 01.01.2018 договор неоперационной (финансовой) аренды, отразите полученное в пользование имущество в межотчетный период на счете 101 по кадастровой стоимости на основании Бухгалтерской справки с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

    Если вы несогласны с кадастровой оценкой объекта финаренды, организуйте учет по специальным правилам.

    По мнению специалистов финансового ведомства, вообще не существует актуальных кадастровых оценок недвижимости на 1 января 2018 года... Так что вплоть до 1 января 2020 года можно проводить мероприятия по уточнению кадастровой стоимости через арендодателя. Именно в этот срок заканчивается переходный период, предусмотренный Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке". В частности, арендодателю можно направить аргументированное письмо с просьбой предпринять меры по уточнению кадастровой стоимости в судебном или досудебном порядке.

    В большинстве случаев по объектам финансовой аренды, которые надо "поднять" с забалансового счета 01 на балансовый счет 101, нет никакой балансовой стоимости. Согласно стандарту до получения достоверной кадастровой стоимости такие объекты можно временно учесть на счете 101 в условной оценке, равной 1 рублю.

    Единственный случай, когда по объектам финансовой аренды на 1 января 2018 года по счету 101 может числиться какая-то балансовая стоимость - учет неотделимых улучшений в объект недвижимости. В такой ситуации до получения актуальной кадастровой оценки в 2018 году на счете 101 можно оставить балансовую стоимость неотделимых улучшений, а на счете 104 - начисленную по ним амортизацию. После получения актуальных кадастровых оценок надо будет скорректировать учетные данные так:

    1. Дебет 0 104 1Х 410 Кредит 0 101 1Х 410 - списана накопленная на дату пересмотра стоимости амортизация.

    2. Дебет 0 101 1Х 310 Кредит 0 401 00 189 - стоимость объекта увеличена до кадастровой стоимости.

    3. Пересмотрите срок полезного использования объекта и начисляйте в оставшийся срок использования амортизацию по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости.

     

     

    Как учитывать неотделимые улучшения при финансовой аренде с 1 января 2018 года?

    В отчетности за 2017 год неотделимые улучшения в арендованное или полученное в безвозмездное пользование имущество надо было показать в составе основных средств. В 2018 году уже не часть арендованного объекта в виде неотделимых улучшений, а весь объект недвижимости надо учитывать на счете 101. Это правило предусмотрено в отношении объектов неоперационной (финансовой) аренды.

    По общему правилу при первом применении СГС "Основные средства" эти объекты должны быть учтены по актуальной кадастровой стоимости в составе основных средств. А если кадастровые оценки недостоверны, в 2018 году можно продолжать учитывать их по ранее сформированным оценкам. В частности, до получения актуальной кадастровой стоимости объектов финаренды на счете 101 может числиться балансовая стоимость неотделимых улучшений в эти объекты. При этом могут быть использованы такие аналитические счета:

    В 2017 году

    В 2018 году

    0 101 11 000 "Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения"

    0 101 11 000 "Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения"

    0 101 12 000 "Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения"

    0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения"

    0 101 13 000 "Сооружения - недвижимое имущество учреждения"

     

     

     

    Какие объекты надо дополнительно отразить на счете 101 при первом применении стандарта в межотчетный период?

    С 1 января 2018 года согласно стандарту "Основные средства" и стандарту "Аренда" на балансе дополнительно надо учесть имущество, которое ваше учреждение получило в неоперационную (финансовую) аренду. Сейчас такие объекты числятся за балансом на счете 01. Например, отразить на счете 101 придется:

    - любое полученное в лизинг имущество, даже если согласно договору лизинга учреждение не является его балансодержателем;

    - имущество, полученное по договорам долгосрочной аренды с правом выкупа.

    Отобранные в ходе годовой инвентаризации объекты финансовой аренды, в межотчетный период отразите на счете 101 на основании Бухгалтерской справки с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

     

     

    Если в учреждении принято решение о сдаче здания в аренду, обязательно ли перемещать его в группу "Инвестиционная недвижимость"?

    Учитывайте на счете 101 03 "Инвестиционная недвижимость" только те объекты, которые предназначены исключительно для сдачи в аренду или увеличения стоимости недвижимости. Причем право на ведение деятельности по предоставлению имущества в аренду должно быть предусмотрено учредительными документами организации.

    Если недвижимость предназначена для выполнения задания, но временно передана в операционную аренду, переводить ее на счет 101 03 не надо - такие объекты относятся к "Недвижимости, занимаемой субъектом учета".

    Подробнее об отнесении объектов к "Инвестиционной недвижимости" - в Энциклопедии решений

     

     

    Исходя из каких критериев основные средства можно переводить на забалансовый учет?

    Если основное средство больше не отвечает понятию "Актив", приведенному в п. 36 стандарта "Концептуальные основы...", его надо списать со счета 101 и отразить на забалансовом счете 02. Например, не подлежит учету на счете 101 не эксплуатируемое в связи с неисправностями оборудование, если:

    - не планируется его ремонт;

    - принято решение о его списании и документы направлены на согласование в вышестоящую организацию.

    На каком счете учитывается библиотечный фонд (за исключением периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда)?

    Библиотечный фонд учитывается в составе основных средств на счете 101 08 "Прочие основные средства" (пп. "а" п. 5 Стандарта "Запасы", п. п. 8, 10 Стандарта "Основные средства", Первое применение СГС "Основные средства", доведенное письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237, п. 118 Инструкции N 157н).

    До перехода на Стандарт "Основные средства" библиотечный фонд учитывался на счете 101 07 "Библиотечный фонд". Отметим, что учет библиотечного фонда осуществлялся в составе основных средств и в прошлые периоды (смотрите, к примеру, п. п. 20, 69 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, п. п. 22, 66 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, п. п. 23, 66 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н).

    Если библиотечный фонд учитывается в составе материальных запасов, то в учете необходимо исправить ошибку.

    Обзор стандарта. Сравнение с действующими в 2017 году правилами

    1. Термины и определения

    2. Принятие к учету

    3. Оценка

    4 Учет объектов, предназначенных для отчуждения не в пользу организаций госсектора

    5. Реклассификация объектов, включаемых в группу "Инвестиционная недвижимость"

    6. Амортизация. Новые правила и методы начисления

    7. Обесценение

    8. Выбытие

    9. Раскрытие информации об основных средствах в бухотчетности

    10. Переходные положения. Первое применение стандарта

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Аренда

    Внимание

    О сути поправок в стандарт "Аренда", внесенных в 2020 году, читайте здесь.

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Указания по применению стандарта

    Как применять переходные положения стандарта

    Как применять стандарт в 2018 году и последующие годы

    Видеоуроки

    Учет по Стандарту "Аренда": новшества 2020 года, проблемные вопросы и пути их решения, опыт коллег

    Как применять стандарт: ответы на самые важные вопросы

    Как классифицировать договор аренды: относить к операционной или финансовой аренде?

    Классификация объекта учета аренды определяется :

    - во-первых, исходя из профессионального суждения должностных лиц (комиссии) учреждения, в обязанность которых входит решение подобных вопросов;

    - во-вторых, на основании критериев, перечисленных в п.п. 12-14 СГС "Аренда";

    - в-третьих, от конкретных условий договора. Например, всегда операционная аренда, если это аренда непроизведенных активов (земельных участков) или арендные платежи по договору являются только платой за пользование арендованного имущества (арендной платой). И наоборот, всегда финансовая аренда, если рассматриваемый договор - договор лизинга или имущество предоставлено в постоянное бессрочное безвозмездное пользование.

     

    Подробнее о правилах классификации договора аренды - в Энциклопедии решений.

     

    Как учитывать объекты операционной аренды?

    У получающей стороны (арендатора, пользователя) отражаются следующие объекты учета:

    - право пользования имуществом (счете 0 111 4Х 000 );

    - обязательства по уплате арендных платежей (счет 0 302 24 000);

    - амортизация права пользования имуществом (счет 0 104 4Х 450);

    - расходы (обязательства) по условным арендным платежам (счета 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).

     

    У передающей стороны (арендодателя, ссудодателя) объектами учета являются:

    - расчеты по арендным платежам (счет 0 205 21 000);

    - информация об объектах имущества, переданных в аренду или пользование (забалансовые счета 25, 26);

    - ожидаемый доход (счет 0 401 40 000);

    - доходы по условным арендным платежам (счета 0 205 35 000, 0 401 10 135).

    Подробнее об операционной аренде - в Энциклопедии решений.

     

    Как арендатору сформировать входящие остатки на 01.01.2018 при операционной аренде?

    Отобранные в ходе годовой инвентаризации объекты операционной аренды в межотчетный период надо отразить на балансовых счетах на основании Бухгалтерской справки с использованием таких проводок:

    Операция

    Корреспонденции счетов

    Рекомендации

    Дебет

    Кредит

    На балансе учреждения отражено право пользования имуществом

    0 111 4Х 000

    0 401 30 000

    Объекты операционной аренды отразите на новом счете 111 "Право пользования имуществом" по стоимости, равной сумме арендных платежей за весь срок действия договора аренды

    Отражены обязательства по уплате арендных платежей

    0 401 30 000

    0 302 24 000

    Отраженный в балансовом учете по кредиту балансового счета 302 объем обязательств, сопоставьте с обязательствами, учтенными на 500-х счетах.

    В частности, сверьте его с отраженными в разделе 3 отчетов ф.ф. 0503128, 0503738 за 2017 год показателями счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства". Речь идет об обязательствах по оплате аренды в 2018 году и последующие годы, отраженных на счетах 0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224

    Выбытие объекта с забалансового учета

     

    Уменьшение

    01

    -

     

    Как арендодателю сформировать входящие остатки на 01.01.2018 при операционной аренде?

    Отобранные в ходе годовой инвентаризации объекты операционной аренды в межотчетный период надо отразить на балансовых счетах на основании Бухгалтерской справки с использованием таких проводок:

    Операция

    Корреспонденции счетов

    Рекомендации

    Дебет

    Кредит

    Учет по новым правилам расчетов с арендатором

    0 205 21 000

    0 401 30 000

    1. Дебиторку и доходы будущих периодов отразите в сумме арендных платежей, которые должны быть уплачены за оставшийся срок действия договора аренды.

    2. При признании доходов применяйте новый код КОСГУ 121 "Доходы от операционной аренды".

    3. Сверьте отраженные на счете 0 401 40 121 доходы с показателями по доходам, запланированными в Плане ФХД. При необходимости скорректируйте план.

    0 401 30 000

    0 401 40 121

    Кроме того, обязательно надо проверить, есть ли в Инвентарной карточке (ф. 0504031) информация о том, что объект сдан в операционную аренду. Напомним, что переданные в операционную аренду объекты в 2018 году по-прежнему надо учитывать на отдельном аналитическом счете 101 и забалансовых счетах 25, 26.

     

    Как организовать учет, если в операционную аренду сдана часть объекта?

    Если сдаете в операционную аренду часть объекта, например, часть помещений здания или часть склада, то :

    - внутреннее перемещение на счете 101 00 отражать не надо. Достаточно учесть переданную в аренду или безвозмездное пользование часть объекта на забалансовых счетах 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование";

    - обязательно отразите информацию о передаче части объекта в операционную аренду в Инвентарной карточке (ф. 0504031) ;

    - стоимость переданной части объекта для ее отражения на забалансовых счетах 25, 26 можно рассчитать пропорционально общей стоимости всего объекта. Например, при передачи части помещений, их стоимость определите пропорционально стоимости 1 кв.м. здания. Применяемый метод расчета утвердите в учетной политики учреждения.

     

    Как учитывать объекты финансовой аренды?

    У принимающей стороны в учете отражаются:

    - объект ОС (счет 0 101 ХХ 000);

    - обязательства по уплате арендных платежей (счет 0 302 24 000);

    - расходы по условным арендным платежам (счета 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).

     

    У передающей стороны объектами учета являются:

    - расчеты по арендным платежам (счет 0 205 22 000);

    - информация об объектах (забалансовые счета 25, 26);

    - ожидаемый доход (счет 0 401 40 122);

    - доход по условным арендным платежам (счета 0 205 35 000, 0 401 10 135);

    - доходы будущих периодов по процентным платежам (счет 0 401 40 000).

    Подробнее о финансовой (неоперационной) аренде - в Энциклопедии решений.

     

    Как сформировать входящие остатки при финансовой аренде?

    В целях формирования в межотчетный период входящих остатков по объектам учета финансовой (неоперационной) аренды по состоянию на 1 января 2018 года с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" надо сформировать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) с учетом рекомендаций по применению переходных положений стандарта "Основные средства" и раздела IV Методических рекомендаций по применению федерального стандарта "Аренда".

     

     

    Когда полученные в пользование объекты не надо учитывать по стандарту "Аренда"?

    Во-первых, перечень исключений определен непосредственно в тексте Стандарта. Так в п. 4 СГС "Аренда" перечислены: предоставлении участков недр, биологические активы, материальные носители,содержащие результаты интеллектуальной деятельности, а п. 10 СГС "Аренда" указано и право оперативного управления имуществом.

    Во-вторых, п.п. 32, 383 Инструкции 157н к исключениям добавлено имущество, получаемое от спецорганизации, отвечающей за организационно-техническое обеспечение иных учреждений.

    В-третьих, когда получение учреждением имущества в пользование от другой стороны производится во исполнение нормы, установленной законодательством РФ.

    Подробнее о случаях, когда СГС "Аренда" не применяется - в Энциклопедии решений

     

     

    Справедливая стоимость имущества, дисконтированная стоимость арендных платежей, справедливая стоимость арендных платежей. Когда и что учитываем?

     

    Вид стоимости

    Норма Стандарта

    Как определить

    Область применения

    Справедливая стоимость имущества

    п. 59 СГС "Концептуальные основы"

    Методом рыночных цен

    Участвует в сравнении с договорной суммой арендных платежей для определении классификации договора аренды (п.п. 12, 13 СГС "Аренда").

    Определяет арендные обязательства при постановке на баланс объекта основных средств, полученных по договору финансовой аренды (в т. ч. лизинга), если справедливая стоимость имущества меньше дисконтной стоимости арендных платежей(п. 18.3 СГС "Аренда").

    При определении стоимости имущества для постановки на баланс безвозмездно полученного объекта основных средств, если справедливая стоимость имущества меньше справедливой стоимости арендных платежей

    Дисконтированная стоимость арендных платежей

    раздел II СГС "Аренда"

    Расчетным путем

    Определяет арендные обязательства при постановке на баланс объекта основных средств, полученных по договору финансовой аренды (в т. ч. лизинга), если дисконтная стоимость арендных платежей меньше справедливой стоимость имущества (п. 18.3 СГС "Аренда")

    Справедливая стоимость арендных платежей

    п. 26 СГС "Аренда"

    Методом рыночных цен

    При определении стоимости имущества для постановки на баланс безвозмездно полученного объекта основных средств, если справедливая стоимость арендных платежей меньше справедливой стоимости имущества;

    Для классификации договора льготной аренды, когда стоимости договорных арендных платежей меньше справедливой стоимости арендных платежей

     

     

    Что относится к условным арендным платежам, как их учитывать?

    Согласно п. 7 стандарта "Аренда" условные арендные платежи - это часть платы по договору аренды или безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора.

    Компенсация арендодателю (ссудодателю) его расходов по содержанию переданного имущества также является условно арендным платежом.

    Примеры: возмещение арендатором или ссудополучателем расходов по страхованию имущества, техническому обслуживанию имущества, оплате коммунальных расходов.

    Условные арендные платежи , в зависимости от условий договора аренды, ежемесячно или по факту выставленного счета, отражайте такими проводками:

     

    Кто отражает

    Дебет

    Кредит

    Основание

    Арендодатель или ссудодатель

    0 205 35 560

    0 401 10 135

    п.п. 23, 25 стандарта "Аренда", рекомендации от 13.12.2017 N 02-07-07/83464

    Более подробную корреспонденцию счетов смотрите здесь

    Арендатор или ссудополучатель

    0 109 ХХ 000

    (0 401 20 000)

    0 302 00 000

    п.п. 18.5, 20 стандарта "Аренда", рекомендации от 13.12.2017 N 02-07-07/83464

     

     

    При отражении операций по передаче или получению объектов в безвозмездное пользование надо отразить доходы будущих периодов. Учитывать ли эти доходы при налогообложении прибыли?

    Нет. Не надо. В данном случае доходы будущих периодов учреждение должно признать исключительно в целях бухгалтерского учета.

     

     

    Какие объекты неоперационной (финансовой) аренды могут быть учтены на балансе по кадастровой стоимости?

     

    Объекты недвижимого имущества, полученные в безвозмездное пользование до января 2018 года по договору, квалифицируемого с 01 января 2018 года как как договор неоперационной (финансовой) аренды, следует отразить в межотчетный период на счете 101 10 "Недвижимое имущество учреждения" по актуальной кадастровой стоимости объекта (см. п. 26 СГС"Аренда", п. 58 СГС "Основные средства").

    Однако, по мнению специалистов финансового ведомства, на сегодняшний день не существует актуальных кадастровых оценок недвижимости на 1 января 2018 года... Так что вплоть до 1 января 2020 года можно проводить мероприятия по уточнению кадастровой стоимости. Именно в этот срок заканчивается переходный период, предусмотренный Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке".

    По этом, на основании того же п. 58 СГС "Основные средства" до получения достоверной кадастровой стоимости такие объекты можно временно учесть на счете 101 в условной оценке, равной 1 рублю.

    Единственный случай, когда по объектам финансовой аренды на 1 января 2018 года по счету 101 может числиться какая-то балансовая стоимость - учет неотделимых улучшений в объект недвижимости. В такой ситуации до получения актуальной кадастровой оценки в 2018 году на счете 101 10 "Недвижимое имущество учреждения" можно оставить балансовую стоимость неотделимых улучшений, а на счете 104 10 - начисленную по ним амортизацию.

    Вероятно, после получения актуальных кадастровых оценок надо будет скорректировать учетные данные так:

    1. Дебет 0 104 1Х 410 Кредит 0 101 1Х 410 - списана накопленная на дату пересмотра стоимости амортизация.

    2. Дебет 0 101 1Х 310 Кредит 0 401 00 000 - увеличение стоимости объекта до кадастровой стоимости. Напомним, на сегодняшний день для корректировки кадастровой стоимости, пока только по земельным участкам, инструкции предусматривают использование счета 0 401 10 189.

    3. Пересмотрите срок полезного использования объекта и начисляйте в оставшийся срок использования амортизацию по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости.

     

     

    Если в учреждении принято решение о сдаче здания в аренду, обязательно ли перемещать его в группу "Инвестиционная недвижимость"?

    Согласно п. 7 Стандарта в составе инвестиционной недвижимости учитываются только объекты, не предназначенные для выполнения возложенных на учреждение государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд и (или) продажи. То есть к инвестиционной недвижимости относится имущество, которое предназначено исключительно для предоставления в аренду или субаренду. При этом право осуществления функций (деятельности) по предоставлению имущества в аренду должно быть предусмотрено учредительными документами организации.

     

    Итак, для обоснованного принятия решения об отнесении объекта к "Инвестиционной недвижимости" пользуйтесь ПОШАГОВОЙ ИНСТРУКЦИЕЙ.

     

     

    Как учитывать арендодателю перечисленную арендатором оплату по договору авансом за несколько месяцев?

    Внесение арендатором плата за несколько месяцев вперед является предоплатой. Признание арендодателем доходов текущего финансового года отражается в сумме ежемесячной платы или в соответствии с установленным договором аренды графиком поступления арендных платежей (абз.13, абз. 14 п. 120 Инструкции N 162н, абз. 4, абз. 5 п. 150 Инструкции N 174н, абз. 4, абз. 5 п. 178 Инструкции N 183н).

     

     

    Как вести учет при заключении договоров безвозмездного бессрочного пользования?

    В системных письмах Минфина указано, что при заключении договора безвозмездного бессрочного пользования возникают отношения по неоперационной (финансовой) аренде. Следовательно, полученные по таким договорам объекты могут быть учтены учрежденим-ссудополучателем в составе основных средств.

    Вместе с тем классификация объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения бухгалтера. Так что договор бессрочного безвозмездного пользования можно квалифицировать и в качестве операционной аренды, используя такую аргументацию:

    1. Бюджетные ассигнования, как правило, планируются на 3 года. На этот же срок планируются ЛБО для казенных учреждений, а также расходы на предоставление субсидии на выполнение задания для бюджетных и автономных учреждений.

    2. Согласно п. 77 стандарта "Концептуальные основы" при ведении учета и составлении отчетности учреждения исходят из допущения непрерывности деятельности - предположения, что они будут вести деятельность не менее 4-х лет, начиная с года, за который был составлен последний годовой отчет. Этот период называется обозримым будущим.

    3. Договор бессрочного безвозмездного пользования может быть расторгнут в любое время в одностороннем порядке.

    4. Средства на содержание полученного в пользование имущества на текущий год и плановый период предусмотрены в Бюджетной смете или Плане ФХД учреждения-ссудополучателя. Напомним, если вы получили имущество по договору безвозмездного пользования, но содержать его будет специально уполномоченное на это учреждение, применять стандарт "Аренда" не надо.

    5. Учитывая цикл бюджетного планирования и обозримое будущее, срок действия договора бессрочного безвозмездного пользования в целях применения стандарта "Аренда" можно признать равным 3 годам. Далее можно определить, что этот срок меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования объекта и квалифицировать договор как операционную аренду. В этом случае учитывать полученный объект на счете 101 00 не надо. Следовательно, не возникнут обязательства по уплате налога на имущество...

     

    Подробнее про особенности учета договоров безвозмездного пользования

    смотрите в Энциклопедии решений:

    для ссудодателя;

    для ссудополучателя

     

    Налоговый учет арендных платежей у арендодателя. Доход от реализации или внереализационный доход?

    Предоставление имущества в аренду, как правило, не является основной деятельностью учреждения, учитывая их правовой статус.

    Если сдача в аренду имущества и не является основным видом деятельности, но осуществляется на систематической основе, то есть носит регулярный характер, то доходы по договору аренды будут являться доходами от реализации (ст. 249 НК РФ).

    Если же операции по передаче имущества в аренду не осуществляются на постоянной основе, то они могут быть отнесены к внереализационным доходам (ст. 250 НК РФ).

    В ситуациях, когда договором предусмотрена компенсация коммунальных, эксплуатационных и иных аналогичных услуг, возмещение стоимости этих услуг, полученное от арендатора, также учитывается в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

     

    Подробнее об арендных платежах в целях налогообложения прибыли учреждения смотри в Энциклопедии решений - "Налог на прибыль у арендодателя"

    Обзор стандарта. Сравнение с действующими в 2017 году правилами

    1. Термины и определения

    2. Классификация объектов учета аренды

    3. Признание объектов учета аренды. Общие правила

    4. Признание объектов учета аренды в учете арендатора

    5. Признание объектов учета аренды в учете арендодателя

    6. Раскрытие информации в бухотчетности

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Обесценение активов

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Обзор стандарта

    1. Что означает "обесценение", его признаки

    2. Новые понятия

    3. Признаки обесценения. Признание убытка от обесценения

    4. Признаки снижения убытка от обесценения

    Ваши коллеги спрашивают

    Обесценение: что это такое?

    Если снижение стоимости актива существенно превышает нормальное, есть основания для признания в учете обесценения. Под нормальным снижением стоимости понимается снижение, которое мы отражаем в учете путем начисления амортизации. Так что если остаточная стоимость актива существенно выше его рыночной оценки, в учете надо дополнительно признать обесценение.

    Подробности - в Энциклопедии решений

     

     

    Когда начинать работу по выявлению признаков обесценения?

    Первый раз признать убытки от обесценения надо будет при составлении отчетности за 2018 год. Так что впервые работу по выявлению наличия признаков обесценения активов надо будет провести только в конце 2018 года в рамках годовой инвентаризации.

     

     

    Может ли учреждение вообще не отражать в учете обесценение?

    В ходе годовой инвентаризации учреждение обязано проверить, нет ли по каким-то объектам признаков обесценения. Ключевые признаки обесценения - запрет на эксплуатацию определенного вида имущества или рывок научно-технического прогресса, который приводит к существенному снижению рыночной стоимости объекта.

    Так что вполне возможна ситуация, когда по итогам анализа комиссия сделает заключение: "По объектам нефинансовых активов учреждения признаков обесценения не выявлено".

    Смотрите в Энциклопедии решений:

    как выявлять признаки обесценения;

    как рассчитать убыток от обесценения

     

     

    По каким активам может быть признано обесценение?

    Исходя из п. 3 СГС "Обесценение активов" он распространяется на:

    - основные средства;

    - нематериальные активы;

    - непроизведенные активы.

     

     

    Какими проводками отражать обесценение в учете?

    Отражайте в учете убыток от обесценения следующей проводкой:

    Д-т 0 401 20 274 "Убытки от обесценения активов"

    К-т 0 114 ХХ 412 "Обесценение ОС", 0 114 ХХ 422 "Обесценение НМА", 0 114 ХХ 432 "Обесценение НПА"

     

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Ваши коллеги спрашивают

    В каких формах отчетности раскрываются сопоставимые показатели?

    Публично раскрываемые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть изменены в следующих случаях:

    - в результате значительных изменений характера деятельности учреждения;

    - другое представление или классификация показателей необходимо исходя из положений применяемой в отчетном периоде учетной политики учреждения;

    - нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление отчетности предусматривают изменение классификации публично раскрываемых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) порядка их раскрытия в отчетности.

    По всем публично раскрываемым показателям отчетности учреждением приводится сопоставимая информация хотя бы за один аналогичный предыдущий период, за исключением случаев, когда иное предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности (п. 21 СГС "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности").

    Раскрываемые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности - это показатели, отраженные в:

    - Балансе;

    - Отчете о финансовых результатах деятельности;

    - Отчете о движении денежных средств;

    - Пояснительной записке.

    Также к раскрываемым относятся:

    - показатели отчетов, обеспечивающие сопоставление показателей, утвержденных законом (решением) о бюджете и показателей исполнения бюджета;

    - Пояснения.

     

    Как классифицировать активы на краткосрочные и долгосрочные?

    В Балансе активы и обязательства представляются с подразделением на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные).

    Актив классифицируется как краткосрочный, если:

    - он предназначен для потребления, передачи (продажи) или обращения в иные активы в течение 12 месяцев после отчетной даты;

    - он представляет собой финансовый актив, классифицируемый в соответствии с НПА как краткосрочный актив;

    - он представляет собой денежные средства или их эквиваленты при условии отсутствия ограничений на их обмен или использование для погашения обязательств в течение периода, не превышающего 3 месяцев после отчетной даты.

    Краткосрочные активы включают материальные запасы, дебиторскую задолженность и другие активы, которые могут быть потреблены, переданы (проданы) или обращены в денежные средства в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если их выбытие в течение этого периода и не предполагается. Краткосрочные активы включают также часть долгосрочных финансовых активов, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

    Все прочие активы, включая материальные, нематериальные и финансовые активы, классифицируются как долгосрочные.

     

    Как делить дебиторскую и кредиторскую задолженность на краткосрочную и долгосрочную?

    В Балансе отражаются активы и обязательства.

    Активом признается имущество, принадлежащее учреждению и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им и от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 СГС "Концептуальные основы"). То есть в балансе отражаем в составе активов только ту дебиторскую задолженность, по которой ожидаем исполнение. С учетом п. 27 СГС "Представление отчетности" дебиторскую задолженность классифицируем так:

    Дебиторская задолженность

    Долгосрочные (внеоборотные активы)

    Краткосрочные (оборотные) активы

    Ожидается исполнение

    И

    срок исполнения на отчетную дату больше 12 месяцев

    И

    срок исполнения не наступил - задолженность не просрочена

    Ожидается исполнение

    И

    срок исполнения на отчетную дату не больше 12 месяцев

     

    Обязательством признается задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов, заключающих в себе полезный потенциал или экономические выгоды (п. 39 СГС "Концептуальные основы"). А с учетом п. 28 СГС "Представление отчетности" кредиторскую задолженность делим следующим образом:

    Кредиторская задолженность

    Долгосрочная

    Краткосрочная

    Собираемся исполнять

    И

    срок исполнения на отчетную дату больше 12 месяцев

    И

    срок исполнения не наступил - долг не просрочен

    Собираемся исполнять

    И

    срок исполнения на отчетную дату не больше 12 месяцев, даже если первоначальный срок погашения превышал 12 месяцев

    Всегда отражается в составе краткосрочной кредиторская задолженность

    - по начисленной заработной плате;

    - по налогам, платежам в бюджет.

    Смотрите в Энциклопедии решений:

    Отчетность бюджетных и автономных учреждений. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);

    Бюджетная отчетность. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);

    Отнесение дебиторской и кредиторской задолженности к просроченной

     

    Что понимается под профессиональным суждением? Как его оформлять?

    Согласно положениям п. 37 СГС "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 260н, информация о профессиональных суждениях, выработанных в процессе применения учетной политики и оказывающих существенное влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, профессиональные суждения о том, являются ли договоры соглашениями об аренде), подлежит раскрытию в пояснительной записке к отчетности.

    Требование о документальном оформлении факта принятия соответствующего суждения для его фиксации, нормами законодательства, регулирующими вопросы бухгалтерского учета в организациях госсектора, не установлено. Однако наличие документально оформленного профессионального суждения на практике позволит облегчить сбор и передачу информации в целях формирования отчетности.

    Поскольку унифицированного бланка профессионального суждения нормы действующего законодательства РФ не содержат, данный документ может быть составлен в произвольной форме.

    Формы документов

    Профессиональное суждение бухгалтера

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Отчет о движении денежных средств

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Указания по применению стандарта

    Как применять стандарт в 2019 году и последующие годы

    Советы по заполнению новой формы отчета

    Форма 0503123 для казенных учреждений

    Форма 0503723 для бюджетных и автономных учреждений

    Обзор стандарта

    1. С какого отчетного периода надо применять Стандарт?

    2. Термины и определения

    3. Классификация денежных потоков

    4. Какие поступления и выбытия не относятся к денежным потокам?

    5. Раскрытие информации в Отчете о движении денежных средств

    6. Раскрытие информации в Пояснительной записке

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    События после отчетной даты

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Указания по применению стандарта

    Как применять стандарт в 2019 году и последующие годы

    Обзор стандарта

    1. Что такое события после отчетной даты?

    2. Классификация событий после отчетной даты

    3. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и отчетности

    Ваши коллеги спрашивают

    Позднее поступление документов "закрывающих" события отчетного года - это событие после отчетной даты?

    Поступление с опозданием, после отчетной даты, первичных учетных документов, относящихся к отчетному периоду, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС "События после отчетной даты").

    Если документы, относящиеся к событиям прошлого года, поступили с опозданием, и отчетность уже принята, то операция отражается обособленно на отдельных счетах как ошибка прошлых лет (п. 1.7 Методических указаний).

    Смотрите в Энциклопедии решений:

    как отразить в учете факты хозяйственной жизни при поступлении "опоздавших" первичных документов;

    как исправить ошибки в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

    как создать резерв под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы

     

    Есть ли перечень событий после отчетной даты?

    События после отчетной даты подразделяются на два типа в зависимости от даты совершения факта хозяйственной жизни, условия которого подтверждают или изменяют события после отчетной даты (п. 7 СГС "События после отчетной даты"):

    - события после отчетной даты, подтверждающие условия деятельности, т. е. связанные с фактами, уже существовавшими на отчетную дату;

    - события после отчетной даты, указывающие на условия деятельности, т. е. связанные с фактами, произошедшими в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности.

    Перечень и тех, и других событий приведены также в п. 7 СГС "События после отчетной даты".

    Подробно о классификации событий после отчетной даты - в Энциклопедии решений

     

    Все ли события после отчетной даты надо отражать в учете и/или описывать в отчетности?

    События после отчетной даты отражаются с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

    Существенность информации в целях достоверного представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о своем финансовом положении, в том числе и о событиях после отчетной даты, организация госсектора устанавливает самостоятельно (п. 17 СГС "Концептуальные основы").

    Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в учете и (или) раскрытию в отчетности за отчетный год независимо от его положительного или отрицательного характера (п. 1.6 Методических указаний).

    Об установлении критериев существенности в учетной политике смотрите в Энциклопедии решений

     

    Когда события после отчетной даты можно описать только в Пояснениях к отчетности?

    Оформление бухгалтерских записей и порядок отражения в отчетности зависят от типа события после отчетной даты.

    События, подтверждающие условия деятельности, отражаются в учете путем выполнения бухгалтерских записей по счетам учета последним днем отчетного периода записей (п. 8 СГС "События после отчетной даты"). При этом отражается в отчетности за отчетный период отражаются числовые показатели, сформированные на основе данных бухгалтерского учета с учетом этих событий. В Пояснительной записке отражается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату также с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Однако если для соблюдения сроков представления отчетности или в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не учтена при формировании показателей, то информация об этом событии раскрывается в пояснительной записке. При этом на основании указанной информации в межотчетный период корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 3.2 Методических рекомендаций).

    Чтобы не возникало вопросов, что означает позднее поступление документов и почему информация о событии, подтверждающем условия деятельности, не учтена в числовых показателях отчетности, установите предельные даты для включения информации в отчетность.

    События, указывающие на условия деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в периоде, следующем за отчетным периодом (п. 8 СГС "События после отчетной даты"). Но если такие события являются существенными, то информацию о них надо раскрыть в текстовой части пояснительной записки (п. 12 СГС "События после отчетной даты"). Входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным, в этом случае не корректируются.

    Подробней об отражении событий после отчетной даты в учете и отчетности - в Энциклопедии решений

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Учетная политика, оценочные значения и ошибки

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Указания по применению стандарта

    Как применять стандарт в 2019 году и последующие годы

    Формы документов

    Конструктор учетной политики для государственного (муниципального) учреждения

    Приказ об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета

    Учетная политика для целей бухучета для бюджетных и автономных учреждений

    Учетная политика для целей бюджетного учета в казенных учреждениях и органах власти

     

    Как применять стандарт: ответы на самые важные вопросы

    Для чего нужна учетная политика и что обязательно надо в ней утвердить?

    Если вопрос не урегулирован нормативными правовыми актами или же организации госсектора предоставлено право выбора, то проблема может быть разрешена в рамках формирования учетной политики.

    Перечень обязательных составляющих учетной политики определен Стандартом и Инструкцией N 157н.

    Подробнее читайте в Энциклопедии решений

     

    Кто составляет учетную политику?

    Кто составляет

    Лицо, на которое возложено ведение учета (главбух)

    Кто утверждает

    Руководитель учреждения

    Централизация

    При централизации учета учетную политику надо составлять с учетом положений соглашения о бухгалтерском обслуживании

    Подробнее читайте в Энциклопедии решений

     

    Как сформировать учетную политику?

    При формировании учетной политики необходимо учитывать Методические рекомендации по применению СГС "Учетная политика, доведенные письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480.

    Основные вопросы, которые надо решить при составлении и оформлении учетной политики:

    Вопрос

    Решение

    Как оформить?

    В виде единого локального акта с приложениями

    ИЛИ

    совокупности актов - помимо основного акта учетной политики отдельные вопросы учета могут быть раскрыты в соответствующих положениях

    Как утвердить?

    Отдельным приказом/распоряжением

    ИЛИ

    грифом "Утверждено"

    Что не надо включать?

    1. Не надо дублировать положения нормативных актов. Если вопрос урегулирован - писать о нем не надо.

    2. Не надо перегружать учетную политику излишней информацией.

    3. Учетная политика не должна противоречить нормам действующего законодательства

    Что обязательно включить?

    Перечень обязательных составляющих учетной политики приведен в п. 9 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". Требования к учетной политике содержатся еще в нескольких нормативных правовых актах:

    - СГС "Концептуальные основы" (п.п. 22, 31, 34, 80);

    - СГС "Основные средства" (п.п. 8, 9, 10, 27, 28, 36, 40);

    - СГС "Информация о связанных сторонах" (п.п. 8, 10);

    - СГС "Непроизведенные активы" (п. 7);

    - СГС "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах" (п. 7);

    - Инструкции N 157н (п.п. 6, 10, 11, 14, 19, 21, 21.1, 35, 45, 66, 67, 103, 104, 126, 135, 143, 145, 199, 204, 217, 236, 257, 282, 299, 300, 301, 302, 302.1, 313, 318, 337, 349, 370, 371.373).

    Подробнее читайте в Энциклопедии решений

     

    Что входит в структуру учетной политики?

    Структура учетной политики для целей бухгалтерского учета действующими нормативными правовыми актами не определена и, соответственно, может быть разработана самим учреждением. Учетная политика может быть представлена как одним приказом руководителя организации (с соответствующими приложениями), так и представлять собой систему приказов (распоряжений, положений, инструкций). Главное, чтобы все существенные вопросы, связанные с ведением учета и составлением отчетности, были урегулированы.

    Подробнее читайте в Энциклопедии решений

     

    Когда можно изменить учетную политику?

    Учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется последовательно из года в год. Поэтому нет необходимости утверждать учетную политику ежегодно. При этом сама формулировка приказа об утверждении учетной политики не должна содержать фразу, что учетная политика утверждается на конкретный период (например, год).

    Изменение учетной политики в целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за несколько лет производится с начала отчетного года, если если иное не обусловлено причиной такого изменения, в случаях:

    - изменения требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

    - разработки и выбора организацией нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

    - существенного изменения условий деятельности организации.

    Применение изменений не с начала года может быть обусловлено причиной такого изменения. Изменение учетной политики в течение отчетного года, не связанное с изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо согласовать с органом-учредителем и финорганом.

     

    Когда изменения в учетную политику можно применять перспективно?

    Изменения и дополнения учетной политики можно применять перспективно, т. е. применять к операциям после даты изменения/дополнения в следующих ситуациях:

    Основание для перспективного применения

    Примеры и рекомендации

    Изменения учетной политики несущественно влияют на показатели отчетности (п. 17 СГС "Учетная политика")

    Что считать несущественным, установите в учетной политике. Например, если сравнительные показатели меняются менее чем на 5%

    Пересчет НЕ предусмотрен нормативными актами, на основании которых меняется учетная политика (п. 16 СГС "Учетная политика")

    При внедрении СГС "Основные средства" не предусмотрен пересчет амортизации за прошлые годы:

    - при переходе на применение новых методов амортизации;

    - в связи с изменением границ для единовременного начисления 100% амортизации

    Невозможно пересчитать сравнительные показатели за прошлый период:

    нет данных для расчета или в прошлом не было данных для определения оценочного значения (п. 19 СГС "Учетная политика")

    Введена новая формула расчета резерва, но документы по учету личного состава утрачены при пожаре

    Дополнение учетной политики никак не влияет на показатели отчетности (п. 15 СГС "Учетная политика")

    1. Ввели новую аналитику/субсчета.

    2. Дополнили график документооборота новым документом/ изменили ответственного

    Учетная политика дополнена новым методом для учета операций, которых раньше не было (п. 14 СГС "Учетная политика")

    Ввели метод учет накопленной амортизации при переоценке, но переоценки еще не было

    Изменение обстоятельств - переход на другой метод обусловлен новым характером фактов хозяйственной жизни (п. 14 СГС "Учетная политика")

    1. Изменился способ использования автомобиля - раньше он возил руководителя, а теперь будет возить грузы. Поэтому, как это предусмотрено учетной политикой, переходим с 1 января с линейной амортизации на амортизацию пропорционально километражу

    2. Была просто недвижимость - стала инвестиционная недвижимость. Отражаем в учете реклассификацию, учетную политику не меняем

     

    В каких случаях требуется ретроспективный пересчет и как его оформить?

    Изменения учетной политики надо применять ретроспективно, то есть пересчитывать сравнительные показатели отчетов за прошлые годы: в следующих случаях:

    Основание для ретроспективного применения

    Примеры и рекомендации

    Изменения учетной политики существенно влияют на показатели отчетности (п. 17 СГС "Учетная политика")

    1. Если в учетной политике было написано "амортизация по всем основным средствам начисляется линейным методом", а стало - "по основным средствам, используемым при выполнении задания, амортизация начисляется линейным методом, а по задействованным в приносящей доход деятельности - уменьшаемого остатка"

    2. Если в нормативном акте, на основании которого меняется учетная политика, ничего не говорится о порядке его применения - ретроспективный пересчет делаем только в случае существенного изменения показателей отчетности

    Пересчет предусмотрен нормативными актами, на основании которых меняется учетная политика (п. 16 СГС "Учетная политика")

    -

     

    Оформить ретроспективный пересчет при изменении учетной политики можно следующим образом:

    Шаг

    Что делать?

    1

    В году изменения учетной политики оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833).

    Сделайте проводки по изменению сравнительных показателей и остатков с использованием дебета/кредита счета 401 30:

    - за прошлый год;

    - за иные прошлые годы.

    Как если бы новая учетная политика применялась всегда!

    2

    Оформите Сведения об изменении валюты баланса (ф.ф. 0503173, 0503773)

    Указываем основание: "пересчитано в связи с изменение УП"

    3

    Измените входящие остатки в Балансе (ф.ф. 0503130, 0503730) и других отчетных формах текущего года, включая таблицы пояснительной записки.

    Раскройте измененные сравнительные показатели в отчетности текущего года

    Отчетность за прошлые годы переделывать не надо!

    4

    Опишите последствия изменения учетной политики

    - в текстовой части и Сведениях об особенностях ведения учета (Таблица N 4) Пояснительной записки (ф.ф. 0503160, 0503760)

    ИЛИ

    - в сопроводительном документе с пояснениями

    Отвечаем в этих документах на вопросы:

    Зачем меняли (обоснование)?

    В чем смысл (содержание) изменений?

    С какой даты применяем новый способ?

     

    Что не является изменением учетной политики?

    Не считается изменением учетной политики:

    - применение способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее;

    - утверждение нового способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности субъекта учета впервые.

    Дополнения в учетную политику можно внести с того момента, когда в деятельности учреждения какие-либо факты хозяйственной жизни возникли впервые, например, начало нового вид деятельности.

    При необходимости внесения изменений дополнений в учетную политику, эти дополнения могут быть утверждены отдельными приказами руководителя организации госсектора.

     

    Как опубликовать учетную политику?

    Основные положения учетной политики и (или) копии документов учетной политики подлежат публичному раскрытию на официальном сайте субъекта учета (централизованной бухгалтерии) в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

    В Методических рекомендациях дополнительно поясняется, каким образом может быть реализовано публичное раскрытие учетной политики на сайте субъекта учета. Это может быть:

    а) размещение обобщенной информации, содержащей основные положения (перечень основных способов ведения учета (особенностей), установленные документами учетной политики, с указанием их реквизитов (без размещения копий самих актов));

    б) размещение копий документов учетной политики;

    в) реализации пунктов "а" и "б" в совокупности.

     

    Что такое оценочное значение?

    Оценочное значение применяется тогда, когда для какого-либо показателя отсутствует точное значение или способ его определения, и этот показатель рассчитывается на основе профессионального суждения (п. 6 СГС "Учетная политика").

    К оценочным значениям относятся:

    - сроки полезного использования объектов ОС и НМА;

    - величины оценочных резервов;

    - величины амортизационных отчислений;

    - величины стоимости нефинансовых активов в случаях, предусмотренных стандартами бухучета;

    - иные показатели, рассчитываемые на основе профессионального суждения в соответствии с требованиями законодательства, когда точные способы недоступны.

    Корректировка оценочных значений вследствие изменения допущений, фактов и обстоятельств, на основе информации о которых были определены эти значения, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики. Информация о таких корректировках в отчетности не раскрывается (п. 23 СГС "Учетная политика").

    В отчетности изменение оценочного значения отражается перспективно, в Пояснениях к отчетности надо раскрыть информацию об этих изменениях (п.п. 25, 26 СГС "Учетная политика").

     

    Подробней об оценочных значениях читайте в Энциклопедии решений

     

    Что понимается под ошибкой?

    Под ошибкой понимается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении учета и (или) формировании отчетности. В частности, выделены такие виды ошибок (п. 27 СГС "Учетная политика"):

    Виды ошибок

    О какой информации идет речь при квалификации ошибки

    1. Не отразили информацию

    2. Неправильно отразили информацию

    Доступной на дату подписания отчетности

    И

    Которая должна была быть получена и использована при подготовке отчетности, то есть относится к соответствующему периоду

     

     

    Как исправлять ошибки?

    Порядок исправления ошибок зависит от следующих условий:

    - период совершения ошибки (текущий год, прошлый год - предшествует отчетному (текущему), остальные прошлые годы);

    - характер ошибки (неотражение информации, неправильное отражение (искажение) информации;

    - требуется корректировка регистров бухгалтерского учета или нет.

    - существенность ошибки.

    Согласно положением СГС "Учетная политика" ошибки надо исправлять так:

    Когда обнаружена ошибка

    Как исправить

    Когда исправить

    В ходе внутреннего контроля после подписания отчетности, но до предельной даты ее представления

    Исправления вносятся:

    - дополнительной бухгалтерской записью в случае пропуска информации;

    - бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью

    И / ИЛИ

    путем формирования уточненной отчетности

    Последней датой отчетного периода

    В ходе камеральной проверки после предельной даты представления отчетности, но до даты ее принятия

    Исправления вносятся по решению уполномоченного органа исходя из существенности ошибки:

    - дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью

    И / ИЛИ

    - путем формирования уточненной отчетности.

    Уточненную отчетность надо повторно направить уполномоченному органу и иному пользователю, если она ему представлялась.

    В Пояснениях приводится информация об изменениях в ранее представленную отчетность с указанием причин внесения исправлений и их содержания

    Последней датой отчетного периода

    В ходе внутреннего финконтроля, внешнего финконтроля, а также внутреннего контроля или финансового аудита после даты принятия отчетности, но до даты ее утверждения

    После даты утверждения квартальной отчетности

    Исправление вносится по решению уполномоченного органа исходя из существенности ошибки:

    - дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью

    И / ИЛИ

    - путем раскрытия в Пояснениях к отчетности периода, в котором обнаружена ошибка, описания ошибки и суммы выполненной корректировки

    В периоде обнаружения ошибки

    После даты утверждения годовой отчетности

    1. Дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью

    2. Пересчитать отчетность ретроспективно в установленном п. 33 Стандарта порядке (при возможности).

    В отношении ошибок предшествующих годов в Пояснениях к отчетности за отчетный год раскрывается следующая информация:

    - описание ошибки;

    - сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых раскрываются сравнительные показатели;

    - общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

    - описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможным, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления

    На дату обнаружения ошибки

    Смотрите в Энциклопедии решений:

    исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

    исправление ошибок в бухучете, допущенных в текущем году;

    исправление ошибок прошлых лет в учете расчетов;

    исправление ошибок прошлых лет в учете нефинансовых активов

    Обзор стандарта

    1. Кто формирует учетную политику?

    2. Когда можно изменить учетную политику?

    3. Последствия изменений учетной политики

    4. Раскрытие информации о положениях учетной политики и ее изменении в отчетности

    5. Оценочные значения, их изменения и раскрытие информации в отчетности

    6. Правила исправления ошибок в отчетности

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Доходы

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Обзор стандарта

    1. Общие положения

    2. Учетные группы доходов

    3. Правила признания доходов

    4. Особенности признания в учете отдельных видов доходов

    5. Раскрытие информации о доходах в отчетности

    Как применять стандарт: ответы на самые важные вопросы

    Все ли доходы признаем по СГС "Доходы"?

    СГС "Доходы" применяется в отношении следующих групп доходов:

    Доходы от необменных операций

    Доходы от обменных операций

    - доходы от налогов, сборов и страховых взносов;

    - доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов;

    -  доходы от принудительных изъятий, штрафов, и иных санкций;

    - прочие доходы от необменных операций, в том числе гранты и доходы от безвозмездно полученных материальных ценностей

    - доходы от собственности, в частности (п. 44 Стандарта): доходы в виде процентов по остаткам денежных средств на счетах; иные предусмотренные законодательством РФ доходы от использования активов в виде государственного или муниципального имущества, если порядок признания доходов не регулируется другими НПА;

    - доходы от реализации (п. 48 Стандарта)

     

    При этом в п. 4 Стандарта перечислен ряд доходов, в отношении которых он не применяется. Дело в том, что что порядок признания доходов для указанных фактов хозяйственной жизни уже установлен соответствующими федеральными стандартами, например:

    - доходы от продажи основных средств определяются в соответствии с СГС "Основные средства":

    - порядок признания доходов по договорам аренды и безвозмездного пользования установлен СГС "Аренда",

    либо будет урегулирован федеральными стандартами, которые вступят в силу в скором будущем, например "Влияние изменений курсов иностранных валют", "Запасы" и др.

     

    Надо ли дисконтировать доходы?

    Пунктом 12 Стандарта установлено, что оценка дохода производится в полной сумме ожидаемого поступления экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в активе. При этом предусмотрена корректировка доходов с учетом ставки дисконтирования, если поступление денежных средств ожидается за пределами 12 месяцев с даты признания дохода.

    Однако с большой долей вероятности в методических указаниях, которые Минфин разработает для целей применения СГС "Доходы", будет предусмотрено исключения для доходов в виде субсидий, доходов от принудительных изъятий.

    До выхода методических разъяснений или рекомендаций не спешите дисконтировать суммы субсидий.

     

    В какой сумме признать доход, если при оказании платной услуги предоставляем скидку?

    В соответствии с п. 12 Стандарта величина дохода корректируются на сумму предоставляемых скидок или льгот.

    Поэтому если мы предоставляем скидку, то доход от оказания платной услуги отражаем в учете по дебету счета расчетов и кредиту счета финрезультата на итоговую сумму, т. е. с учетом скидки.

     

    Надо ли отражать на балансовых счетах доход от безвозмездно полученных работ или услуг?

    В СГС "Доходы" прямо предусмотрено, что при безвозмездном получении результатов работ, потреблении услуг, выполненных (оказанных) юридическими или физическими лицами, в бухгалтерском учете доход не отражается. Однако информация об этих операциях подлежит раскрытию в Пояснительной записке (п. 55 Стандарта).

    Например, силами родителей и учеников в школе произведен текущий ремонт коридоров. Доход от безвозмездно полученных результатов работ в этой ситуации образовательное учреждение на балансовых счетах не отражает. Но информация об этом факте хозяйственной жизни существенна, так как в следующем году учредителю не надо выделять денежные средства на текущий ремонт помещений или выделять их в меньшей сумме. Поэтому информацию о произведенном ремонте обязательно надо описать в Пояснительной записке.

     

    При признании дохода в бухгалтерском учете надо ли платить налог на прибыль?

    Отражение доходов в бухгалтерском учете, например, корреспонденции по дебету счетов 205 00, 209 00 и кредиту счета 401 10, 401 40, не является критерием для признания доходов в налоговом учете. Признание доходов для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

    Вместе с тем отражение дохода в бухгалтерском учете по КФО 4, 5, 6, 7, 1 не означает, что он "автоматически" освобождается от налогообложения прибыли. Доходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, перечисленные в ст. 251 НК РФ, и этот перечень является закрытым.

    Об учете доходов в целях налогообложения прибыли смотрите в Энциклопедии решений

     

    При каких условиях надо признать доход по штрафам, иным санкциям и возмещению ущерба?

    Дебиторскую задолженность по доходам признаем в учете при выполнении двух условий:

    1) ожидаем поступление активов: получение экономических выгод или полезного потенциала;

    2) сумма дохода (денежная величина) может быть надежно определена.

    К примеру, если в результате стихийного бедствия была повреждена крыша склада и пострадали материальные запасы, то искать виновных мы не будем и не ждем возмещения ущерба. То есть признавать доход надо не по факту ущерба, а только тогда, когда есть возможность получить доход (возмещение) с виновного лица, и сумма ущерба надежно оценена.

     

    Когда надо признать не доходы текущего года, а доходы будущих периодов?

    Если у учреждения в силу договора или закона возникло право потребовать у контрагента уплату какой-либо суммы, в учете надо показать увеличение дебиторки и признание доходов. Это правило справедливо для любых доходов: от платных услуг, по возмещению ущерба при недостачах НФА, по неустойкам и т.д. Правда есть одна тонкость: если получение дохода обусловлено событиями, которые произойдут в будущем, по кредиту надо показать счет 401 40 "Доходы будущих периодов".

    Например, предъявленное учреждением требование об уплате неустойки может быть оспорено контрагентом в суде. Поэтому при его выставлении в учете надо сделать проводку:

    Дебет 0 209 41 560 Кредит 0 401 40 141

    Если был спор по величине неустойки и суд признал требования учреждения лишь частично, сторнировать ранее учтенные доходы не надо. В этом случае покажите в учете уменьшение доходов с использованием корреспонденции:

    Дебет 0 401 40 141 Кредит 0 209 41 660

    При получении средств от контрагента в добровольном порядке или по решению суда надо дополнительно учесть доход текущего года:

    Дебет 0 401 40 141 Кредит 0 401 10 141

    Обратите внимание! Дебиторская задолженность в объеме ожидаемых доходов, учитываемых по кредиту счета 401 40, не является просроченной.

     

    В каком случае доходы от безвозмездных поступлений признаются как доходы будущих периодов?

    Если безвозмездное получение нефинансовых или финансовых активов, например, в виде пожертвований или грантов, оговорено передающей стороной определенными условиями, то в бухгалтерском учете в момент возникновения права на получение этих активов отражаются доходы будущих периодов.

    Обратите внимание! Понятие "будущие периоды" не соотносится с финансовыми годами. Даже если право на доход возникло в текущем году и условия его получения выполнены также в текущем году, все равно в учете указанные выше доходы признаются как доходы будущих периодов.

    Подробнее об учете доходов будущих периодов - в Энциклопедии решений

     

    Можно ли субсидию признать сразу в составе доходов текущего года?

    Нет, нельзя. Пунктом 54 СГС "Доходы" прямо установлено, что субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение на дату возникновения права на их получение, т. е. на дату заключения соглашения о предоставлении субсидии.

    По сути, аналогичный порядок установлен и в отношении субсидий на капвложения и иные цели. При возникновении права на получение целевой субсидии (дата заключения соглашения) в учете признаются доходы будущих периодов.

    Списание доходов будущих периодов от субсидий признаются в составе доходов от реализации текущего отчетного периода по мере исполнения задания или выполнения условий предоставления субсидии.

     

    Надо ли реклассифицировать доходы, если изменились условия их получения?

    Доходы отражаются в учете по первоначально примененным кодам, даже если в конечном итоге контрагент исполняет обязательства по решению суда.

    Например, учреждение признало доход от оказания платной услуги по АнКВД 130/КОСГУ 131. Контрагент отказался платить, и учреждение вынуждено было обратиться в суд. Поступление денежных средств за оказанные платные услуги должно быть отражено также по АнКВД 130/КОСГУ 131.

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Влияние изменений курсов иностранных валют

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Обзор стандарта

    1. Общие положения

    2. Новые термины

    3. Пересчет стоимости объектов учета в инвалюте

    4. Учет курсовых разниц и раскрытие информации в отчетности

    5. Примеры учета валютных операций в различных ситуациях

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Запасы

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Указания по применению стандарта

    Как применять стандарт в 2020 году и последующие годы

     

    Обзор стандарта

    1. Общие положения

    2. Термины, понятия и их определения

    3. Принятие к учету

    4. Оценка запасов при их принятии к учету

    5. Первоначальная стоимость готовой и биологической продукции

    6. Первоначальная стоимость незавершенного производства

    7. Изменение стоимости запасов

    8. Выбытие запасов

    9. Переход на СГС "Запасы"

     

    Как применять стандарт: ответы на самые важные вопросы

    Нужно ли определять срок использования для запасов, используемых более 12 месяцев?

     

    Если учреждение принимает к учету материальные запасы, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, то комиссия по поступлению и выбытию активов должна определить срок их полезного использования (п. 10 СГС "Запасы").

     

     

    Можно ли принять к учету подаренное имущество, относящееся к запасам, по стоимости, указанной в предоставленном с ним чеке?

     

    Учитывая п. 22 СГС "Запасы" и принцип осмотрительности (п. 3 Инструкции N 157н), согласно которому объекты учета отражаются по самым консервативным оценкам - без завышения активов, комиссия по поступлению и выбытию активов должна определить справедливую стоимость подаренного имущества методом рыночных цен и документально подтвердить ее. То есть принять имущество сразу по стоимости, указанной в чеке, нельзя.

     

     

    По какой стоимости отражать в бухучете запасы, отчуждаемые не в пользу организаций сектора госуправления?

     

    Если в учреждении принято решение об отчуждении запасов не в пользу организаций государственного сектора, то в бухгалтерском учете они отражаются по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен (п. 29 СГС "Запасы").

     

     

    Учреждение приобретает молоко для выдачи работающим во вредных условиях по коду 214 и лекарства для передачи населению по коду 263. Нужно ли их учитывать в составе запасов?

     

    Пункт 7 СГС "Запасы", а также примеры по приобретению материальных ценностей, приведенные в п. 2 Методических рекомендаций, указывают на то, что материальные ценности, приобретаемые в целях выдачи сотрудникам учреждения или гражданам, должны быть учтены в составе материальных запасов.

    Подробнее смотрите в материале "Группировка материальных запасов по аналитическим счетам счета 0 105 00 000 "Материальные запасы"

     

     

    Учреждение приобретает матценности, предназначенные для передачи сотрудникам или определенной категории граждан. На каком счете учитывать такие объекты?

     

    Инструкции по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета не дают четкого ответа на данный вопрос. Соответственно, выбранный счет учета следует согласовать в установленном порядке и закрепить в учетной политике.

    В то же время анализ бухгалтерских записей, отражающих поступление различных материальных запасов в учреждение, из примеров п. 2 Методических рекомендаций позволяет сделать вывод о применении счета 0 105 36 346 в случае приобретения материальных ценностей, предназначенных для передачи сотрудникам или определенной категории граждан.

    Подробнее смотрите в материале "Группировка материальных запасов по аналитическим счетам счета 0 105 00 000 "Материальные запасы"

     

     

    Может ли счет 105 06 корреспондировать со счетом 302 14 при приобретении молока, других продуктов для выдачи сотрудникам, работающим во вредных условиях?

     

    Инструкциями NN 162н, 174н, 183н не предусмотрен порядок учета молока или других равноценных пищевых продуктов до момента их бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. В то же время Инструкции NN 162н и 174н содержат общие записи по приобретению материальных запасов у поставщиков с применением счета 0 302 34 000 "Расчеты по приобретению материальных запасов". А Инструкция N 183н содержит более общую бухгалтерскую запись для отражения приобретения материальных запасов с применением счета 0 302 00 000 "Расчеты по приобретению материальных запасов".

    В то же время расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме отражаются с применением счета 0 302 14 000. Поэтому считаем возможным применить счет 0 105 06 000 в корреспонденции со счетом 0 302 14 000 после соответствующего согласования в порядке п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н.

    Аналогично и в ситуации при приобретении материальных запасов, предназначенных в целях социальной помощи населению (например, лекарственные средства для обеспечения граждан), счет 0 105 00 000 может корреспондировать со счетом 0 302 63 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме".

     

     

    Учреждение приобретает молоко, другие продукты для выдачи сотрудникам, работающим во вредных условиях; расходы отнесены на код 214 КОСГУ. Какой код видов расходов использовать?

     

    Приобретение названных материальных ценностей является закупкой, поэтому отражается с применением КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг". Отметим, что таблица соответствия КВР и кодов КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, предусматривает взаимную увязку КВР 244 и подстатьи 214 КОСГУ.

    Подробнее смотрите в материале "Группировка материальных запасов по аналитическим счетам счета 0 105 00 000 "Материальные запасы"

     

    Применяется ли Стандарт "Запасы" в целях бухгалтерского учета библиотечного фонда?

    К библиотечному фонду не применяются положения Стандарта "Запасы".

    Библиотечный фонд учитывается в составе основных средств на счете 101 08 "Прочие основные средства" (пп. "а" п. 5 Стандарта "Запасы", п. п. 8, 10 Стандарта "Основные средства", Первое применение СГС "Основные средства", доведенное письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237, п. 118 Инструкции N 157н).

    До перехода на Стандарт "Основные средства" библиотечный фонд учитывался на счете 101 07 "Библиотечный фонд". Отметим, что учет библиотечного фонда осуществлялся в составе основных средств и в прошлые периоды (смотрите, к примеру, п. п. 20, 69 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, п. п. 22, 66 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, п. п. 23, 66 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н).

    Если библиотечный фонд учитывается в составе материальных запасов, то в учете необходимо исправить ошибку.

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Указания по применению стандарта

    Как применять стандарт в 2020 году и последующие годы

    Обзор стандарта

    1. Общие положения

    2. Термины и определения

    3. Признание и оценка резервов

    4. Последующая оценка резервов

    5. Списание резервов

    6. Раскрытие информации о резервах

    7. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах

    8. Переходные положения

    Видеоуроки

    Резерв по претензиям и искам - 2020: как вести учет по-новому

    Учет долгосрочных договоров и резервов в 2020 году по новым федеральным стандартам

    Формы документов

    Экспертное заключение о необходимости создания резерва предстоящих расходов по претензиям, искам

    Как применять стандарт: ответы на самые важные вопросы

    Все ли виды резервов предстоящих расходов регулирует Стандарт?

     

    Стандарт "Резервы..." регулирует формирование только 5 видов резервов:

    - резерв по претензиям, искам;

    - резерв по реструктуризации;

    - резерв по гарантийному ремонту;

    - резерв по убыточным договорным обязательствам;

    - резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации.

    Однако это не означает, что создание резервов предстоящих расходов с 01.01.2020 следует осуществлять только по этим видам. Есть резервы предстоящих расходов, формирование которых предусмотрено другими стандартами государственных финансов и (или) нормативными правовыми актами по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. К примеру, резерв по отпускам за отработанное работниками (сотрудниками) время нужно формировать согласно п. 302.1 Инструкции N 157н. А с 01.01.2021 создание резерва по отпускам будет регулироваться Стандартом "Выплаты персоналу", утвержденным приказом Минфина России от 15.11.2019 N 184н.

     

     

    Создание каких видов резервов не регулируется Стандартом?

     

    Стандарт "Резервы..." не регулирует следующие виды резервов, формирование которых предусмотрено другими стандартами государственных финансов, а также нормативными правовыми актами по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности:

     

    Вид резерва

    Чем регулируется

    Резерв под снижение стоимости материальных запасов

    Стандарт "Запасы", утвержденный приказом Минфина России от 07.12.2018 N 256н (действует с 01.01.2020).

     

    Подробнее о резерве под снижение стоимости МЗ смотрите здесь

    Резерв по сомнительным долгам

    Стандарт "Доходы", утвержденный приказом Минфинав России от 27.02.2018 N 32н (действует с 01.01.2019).

     

    Такой резерв отражается путем формирования показателя забалансового счета 04 "Сомнительная задолженность" (п. 11 Стандарта "Доходы", см. также письмо Минфина России от 26.04.2019 N 02-07-10/31169).

    Резерв по отпускам за отработанное работниками (сотрудниками) время

    П. 302.1 Инструкции N 157н.

     

    С 01.01.2021 планируется вступление в силу Стандарта "Выплаты персоналу", утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2019 N 184н. Создание резерва по отпускам будет регулироваться данным стандартом.

     

     

    Что такое условное обязательство и чем оно отличается от резерва предстоящих расходов?

     

    Условное обязательство - это информация о возникновении у субъекта учета обязанности по осуществлению расходов в целях исполнения обусловленного законодательством РФ требования к нему физического или юридического лица, публично-правового образования, субъекта международного права (п. 34 Стандарта "Резервы...").

    При этом в отношении такого обязательства выполняется одно или оба условия:

    - оно неопределено по величине и имеет ненаступивший срок исполнения (предъявления);

    - в обозримом будущем не ожидается выбытие активов и (или) величина расходов не может быть расчетно-документально оценена.

    Отличие условного обязательства от резерва в том, что для исполнения обязательства на дату раскрытия информации не ожидается выбытие активов и (или) величина обязательства не может быть обоснованно оценена (п. 8 Методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 05.08.2019 N 02-07-07/58716).

    Также если субъект учета несет солидарную ответственность по обязательствам другого субъекта учета, то признается условное обязательство, а не резерв предстоящих расходов. Ведь в такой ситуации предполагается, что обязательство будет исполнено другим учреждением. То есть субъект учета, который несет солидарную ответственность, понесет расходы только при отказе основного должника от исполнения обязательства.

    В качестве примера признания условного обязательства можно привести следующий. В отношении учреждения вынесено постановление о привлечении к административной ответственности. При этом согласно профессиональному суждению юридической службы учреждения данное постановление с высокой долей вероятности будет оспорено в суде. В таком случае в учете не признается резерв предстоящих расходов, а признается условное обязательство.

     

     

    Что такое условные активы?

     

    Условные активы - это информация о праве субъекта учета на имущество, возникающее в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, при наступлении независимо от воли субъекта учета в обозримом будущем событий (п. 36 Стандарта "Резервы...").

    В п. 8 Методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 05.08.2019 N 02-07-07/58716, приведен следующий пример признания условных активов. Учреждение предоставило другой организации объект недвижимости на условиях операционной аренды. Досрочное расторжение договора возможно при уплате штрафа. Признать дебиторскую задолженность в размере штрафа нельзя до момента расторжения договора. Признается условный актив.

     

     

    Как отражаются в учете условные активы и условные обязательства?

     

    Порядок раскрытия информации об условных активах и обязательствах представлен в разделе VII Стандарта "Резервы...", п. 8 Методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 05.08.2019 N 02-07-07/58716.

    Условные обязательства и условные активы не признаются объектами бухгалтерского учета. Их стоимостная оценка не производится. Учет условных обязательств и активов ведется простой реестровой записью на основании управленческой информации, представленной в бухгалтерскую службу субъекта учета.

    Данные об условных обязательствах, условных активах, формирующие существенную информацию, подлежат обязательному раскрытию в текстовой части Пояснительной записки. При этом обязательно указывается следующая информация:

    - их краткое описание;

    - оценка их влияния на финансовые показатели.

    Законодательство не содержит информации о том, каким образом производятся реестровые записи об условных активах и обязательствах. Получается, что учреждение должно выбрать вариант учета самостоятельно, закрепив его учетной политикой. При этом необходимо учитывать приведенные выше нюансы:

    - учет условных активов и обязательств ведется без определения их стоимостных оценок;

    - необходимо их краткое описание;

    - при составлении отчетности нужно будет дать оценку их влияния на финансовые показатели.

    В текстовой части Пояснительной записки отражается существенная информация об условных активах и обязательствах. Что понимать под существенной информацией, для такой ситуации не раскрыто. При этом условным активам и обязательствам не дается стоимостная оценка.

    Согласно общему определению существенной признается информация, пропуск или искажение которой влияет на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности. (п.п. 1767 Стандарта "Концептуальные основы"). Получается, что включение той или иной информации об условных активах и обязательствах целесообразно согласовать с учредителем, ГРБС и (или) финансовым органом.

     

     

    Что такое резерв по сомнительным долгам и как его сформировать?

     

    Понятие резерва по сомнительным долгам введено Стандартом "Доходы". Данный Стандарт применяется с 01.01.2019.

    Сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (сомнительная задолженность), корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности (п. 11 Стандарта "Доходы"). Порядок формирования такого вида резерва нормативно не урегулирован. В то же время в п. 11 Стандарта "Доходы" указано, что если в отношении задолженности по доходам принято решение о признании ее безнадежной к взысканию, такая задолженность списывается с балансового (забалансового) учета субъекта учета с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода (уменьшением резерва по сомнительным долгам). Сомнительная задолженность учитывается на одноименном счете 04 (п. 339 Инструкции N 157н).

    Исходя из этого можно сделать вывод, что под формированием резерва по сомнительным долгам понимается отражение показателя на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность" (см. также письмо Минфина России от 26.04.2019 N 02-07-10/31169). Ввиду неурегулированности вопроса нормативно, рекомендуем такой вариант учета резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете согласовать с учредителем, ГРБС и (или) финансовым органом и закрепить учетной политикой.

     

     

    Какие новые виды резервов нужно формировать с вступлением в силу Стандарта "Резервы..."?

     

    Стандарт регулирует формирование двух новых видов резервов. Это:

    - резерв по убыточным договорным обязательствам;

    - резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации.

    О порядке признания данных видов резервов можно ознакомиться здесь. В межотчетный период с 2019 на 2020 год может потребоваться сформировать входящие остатки по новым видам резервов через счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

     

     

    Стандарт "Резервы..." не регулирует формирование резервов по отпускам. Означает ли это, что с 01.01.2020 этот резерв формировать не нужно?

     

    Стандарт регулирует порядок формирования только пяти видов резервов предстоящих расходов. И среди них нет резерва по отпускам. В то же время формирование резервов может быть предусмотрено другими стандартами государственных финансов и (или) нормативными правовыми актами по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Создание резерва по отпускам за отработанное работниками (сотрудниками) время предусмотрено пунктом 302.1 Инструкции N 157н. А с 01.01.2021 планируется вступление в силу Стандарта "Выплаты персоналу", утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2019 N 184н. Создание резерва по отпускам будет регулироваться данным стандартом.

    Таким образом, с 01.01.2020 следует продолжать формировать резерв по отпускам за отработанное время.

     

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Указания по применению стандарта

    Как применять стандарт в 2020 году и последующие годы

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Концессионные соглашения

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Указания по применению стандарта

    Как применять стандарт в 2020 году и последующие годы

     

  • Федеральные стандарты бухучета госфинансов

    Долгосрочные договоры

    ТЕКСТ СТАНДАРТА

    Указания по применению стандарта

    Как применять стандарт в 2020 году и последующие годы

    Обзор стандарта

    1. Общие положения

    2. Учет доходов и расходов по долгосрочным договорам строительного подряда

    3. Учет операций по иным долгосрочным договорам

    4. Переходные положения Стандарта при его первом применении

    5. Раскрытие информации в Пояснениях к отчетности

    Видеоуроки

    Учет долгосрочных договоров и резервов в 2020 году по новым федеральным стандартам

    Как применять стандарт: ответы на самые важные вопросы

    Начисление родительской платы в дошкольном учреждении производится из расчета фактически оказанной услуги. Должен ли применяться Стандарт "Долгосрочные договоры"?

     

    Стандарт "Долгосрочные договоры" не применяется при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения субъектом учета договоров, цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы (услуги), при условии, что общий объем работ (услуг) по таким договорам не определен (п. 4 Стандарта "Долгосрочные договоры").

    Норматив затрат за присмотр и уход за детьми в дошкольных образовательных организациях утверждается на уровне публично-правового образования. Как правило, положениями нормативных актов предусматриваются случаи, в результате которых родительская плата не взимается (к примеру, родительская плата может не взиматься за дни, пропущенные по болезни (на основании предоставленной медицинской справки); дни нахождения на санаторно-курортном лечении (на основании медицинского заключения); дни временного ограничения доступа ребенка в детский сад (закрытие детского сада или группы в связи с карантином, проведением ремонтных и (или) аварийных работ); дни отпуска родителей и т. д.).

    Для учета посещаемости детей в учреждениях, в том числе в целях последующего начисления сумм, причитающихся к уплате родителями за содержание детей в этих учреждениях применяется Табель учета посещаемости детей (ф. 0504608). То есть сумма дохода (родительской платы) зависит от посещения ребенком детского сада и определяется по Табелю.

    Учреждение дошкольного образования не может наперед знать, в каком периоде и на каком основании ребенок не будет посещать детский сад, и у учреждения появится обязанность не взимать родительскую плату. Следовательно, общий объем услуг заранее неизвестен. Соответственно, и сумма дохода не может быть надежно определена.

    Таким образом, положения Стандарта "Долгосрочные договоры" в рассматриваемой ситуации не применяются (см. письма Минфина России от 14.04.2020 N 02-07-10/29681 и N 02-07-10/29581).

     

    В отношении каких договоров положения Стандарта "Долгосрочные договоры" не применяются?

     

    Во-первых, перечень исключений определен непосредственно в тексте Стандарта. Согласно п. 4 Стандарта "Долгосрочные договоры" положения стандарта не применяются по:

    - договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

    - договорам, цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы (услуги), при условии, что общий объем работ (услуг) по таким договорам не определен.

    В отношении указанных договоров применяются положения Стандарта "Доходы".

    Во-вторых, в соответствии с разделом 1 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 28.10.2019 N 02-06-07/84752, положения Стандарта "Долгосрочные договоры" не используются в отношении договоров, которые не являются сферой его применения: договоров реализации основных средств, договоров аренды, соглашений о предоставлении субсидии. В отношении этих договоров (соглашений) применяются положения Стандартов "Основные средства", "Аренда", "Доходы".

    В-третьих, положения Стандарта "Долгосрочные договоры" не применяются, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения, в отношении операций по договорам подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды.

     

     

    Применяется ли Стандарт "Долгосрочные договоры" в отношении договоров по предоставлению общежития студентам и сотрудникам?

     

    Частью 1 статьи 92 ЖК РФ предусмотрен перечень жилых помещений, входящих в специализированный жилищный фонд. В этом перечне поименованы и жилые помещения в общежитиях. Специализированные жилые помещения не подлежат отчуждению, передаче в аренду, внаем за исключением передачи таких помещений по договорам найма (ч. 3 ст. 92 ЖК РФ). При этом к использованию специализированных жилых помещений по договорам найма применяются отдельные правила, предусмотренные статьями ЖК РФ для договоров социального найма жилых помещений (ч. 5 ст. 100 ЖК РФ).

    Отношения по договору найма жилого помещения регулируются главой 35 ГК РФ, а отношения по договорам возмездного оказания услуг и по договорам подряда - главами 3937 ГК РФ соответственно. То есть операции по указанным договорам регулируются разными нормами гражданского законодательства.

    Таким образом, операции по договорам по предоставлению общежития не подпадают под действие Стандарта "Долгосрочные договоры".

     

     

    Может ли образовательное учреждение применять Стандарт "Долгосрочные договоры" до вступления его в силу?

     

    Положениями Стандарта "Долгосрочные договоры" не запрещено его досрочное применение. В 2019 году Стандарт "Долгосрочные договоры" являлся действующим, с отложенной нормой обязательного применения (письма Минфина России от 30.11.2017 N 02-06-10/79778, от 25.03.2019 N 02-07-05/20028).

    Вместе с тем методы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета утверждаются в учетной политике учреждения в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 9 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"). Таким образом, применение положений Стандарта "Долгосрочные договоры" до его вступления в силу правомерно по решению учреждения при условии включения такой нормы в учетную политику учреждения, а также раскрытия соответствующей информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    При этом по решению учреждения досрочное применение положений Стандарта "Долгосрочные договоры" до 1 января 2020 года возможно не по всем долгосрочным договорам, а, например, только в отношении договоров на оказание образовательных услуг в связи с отраслевой особенностью деятельности образовательного учреждения, в том числе в связи с отличием в датах начала учебного года (1 сентября) и финансового года (1 января).

     

     

    Учреждение оказывает образовательные услуги по договору, который заключен на срок с 01.02.2020 по 10.04.2020. Нужно ли отражать в учете доходы будущих периодов?

     

    В данной ситуации срок договора составляет менее одного года и он не является переходящим на следующий финансовый год. Поэтому Стандарт "Долгосрочные договоры" не применяется.

    Таким образом, в случае заключения договора на образовательные услуги сроком менее одного года и с условием, что оказание услуги не будет выходить за рамки одного финансового года, начисление доходов по заключенному договору учреждением отражается с применением счета 0 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)". В момент заключения договора признавать доходы будущих периодов в рассматриваемом случае не требуется.

     

     

    Учреждение проводит курсы (срок обучения месяц). Если начало курсов в декабре, а окончание - в январе, нужно ли делать начисление доходов будущих периодов?

     

    В соответствии с п. 5 Стандарта "Долгосрочные договоры" учреждение имеет право по договорам подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но начальные и конечные сроки выполнения работы (оказания услуги) приходятся на разные отчетные периоды, применить положения Стандарта "Долгосрочные договоры". Возможность применения Стандарта в такой ситуации должна быть зафиксирована в учетной политике учреждения (единой учетной политикой при централизации учета).

    Таким образом, если учетной политикой учреждения предусмотрено применение Стандарта "Долгосрочные договоры" в отношении операций по курсам, даты начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды, начисление доходов отражается с применением счета 0 401 40 131 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)".