Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170 бухгалтерского баланса) (август 2024)

Финансовые вложения (строка 1170)

В строке 1170 отражают стоимость всех долгосрочных финансовых вложений организации, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов. К ним относятся (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", далее - ПБУ 19/02):

- ценные бумаги;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- займы, предоставленные другим организациям;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

- депозитные вклады в кредитных организациях и др.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02, а именно:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Внимание

Если заимодавец предоставляет беспроцентный заем, не приносящий доход в будущем, сумма выданного займа отражается в составе дебиторской задолженности на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения".

Внимание

В составе финансовых вложений могут учитываться:

- суммы займов, выданные работникам организации, при условии, что заем процентный и выдан на срок свыше 12 месяцев. Сумма займа, предоставленного заемщику, может отражаться по дебету счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" либо по дебету счета 58, субсчет "Предоставленные займы". Порядок учета должен быть закреплен в учетной политике организации;

- сумма денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (письмо Минфина от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02 (п. 24 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02).

При корректировке оценки облигаций федерального займа с индексируемым номиналом*(1) изменение их рыночной стоимости показывается общей суммой без разделения ее в зависимости от причин, в связи с которыми произошло изменение рыночной стоимости (Рекомендации... аудиторам... за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

В Рекомендациях аудиторам за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01) Минфин России обращает внимание на то, что для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности необходимо использовать все доступные источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли. Отмечая при этом, что ПБУ 19/02 не ставит использование рыночных цен ценных бумаг для корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату в зависимость от общего количества этих ценных бумаг, являющихся предметом сделок, а также от соотношения указанного количества с количеством ценных бумаг, которым владеет аудируемое лицо.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, проводится проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Таким образом, в строку 1170 вписывают дебетовое сальдо счета 58 (73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"), (только в части долгосрочных финансовых вложений (свыше 12 месяцев)) за минусом кредитового сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Внимание

Из п. 2 и п. 3 ПБУ ПБУ 19/02 следует, что к финансовым вложениям, в том числе, относятся депозитные вклады, на которые начисляются проценты. В соответствии с Планом счетов наличие таких вкладов отражается на субсчете "Депозитные счета", открытом к счету 55 "Специальные счета в банках". При этом для учета финансовых вложений используется специальный счет 58 "Финансовые вложения". Учитывая, что правила ведения бухгалтерского учета допускают два варианта отражения депозитных вкладов, организации необходимо определиться с вариантом учета и закрепить его в учетной политике.

Краткосрочные вложения по строке 1170 бухгалтерского баланса не отражают. Для подобных активов в балансе предусмотрена строка 1240.

Пример

Компания предоставила другой фирме долгосрочный заем в сумме 2 000 000 руб

Ситуация 1

Заем предусматривает уплату получателем процентов по нему. В таком случае сумму займа отражают на счете 58 "Финансовые вложения" в составе финансовых вложений. Эту операцию отражают записью:

Дебет 58 Кредит 51

- 3 000 000 руб. - перечислены деньги в качестве займа.

Сумму перечисленного займа, не погашенную по состоянию на 31.12.2014, указывают в балансе по строке 1170.

Ситуация 2

Заем предоставляется беспроцентный. В данном случае сумму займа в составе финансовых вложений не учитывают. Ее отражают по счетам учета расчетов проводкой:

Дебет 76 Кредит 51

- 3 000 000 руб. - перечислены деньги в качестве беспроцентного займа.

Сумму займа в строке 1170 бухгалтерского баланса не указывают. Ее отражают либо в составе прочих внеоборотных активов по строке 1190 (если заем долгосрочный), либо в составе дебиторской задолженности по строке 1230 баланса (если заем краткосрочный).

_____________________________________________

*(1) Условия эмиссии и обращения облигаций федерального займа с индексируемым номиналом установлены приказом Минфина России от 22.05.2015 N 80н.

Тема

Бухгалтерский баланс

См. также

Учет вложений в акции

Учет средств, выданных в заем

Учет выданных займов и процентов к получению

Учет средств на депозитных счетах

Практические ситуации

Построить список