Энциклопедия решений. Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету (ноябрь 2024)

Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету

Учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона N 402-ФЗ). Это одно из основных допущений, в соответствии с которым формируется учетная политика (п. 5 ПБУ 1/2008). Однако внесение изменений в учетную политику зачастую необходимо, поскольку предусмотреть заранее все ситуации хозяйственной жизни предприятия невозможно.

Согласно ч. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ изменение учетной политики может производиться в случаях:

- изменения требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

- разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности экономического субъекта.

Схожий перечень содержится в п. 10 ПБУ 1/2008, который применяется в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. При этом не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (пятый абзац п. 10 ПБУ 1/2008).

Примечание

Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н внесены изменения в четыре положения по бухучету: ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 17/02, ПБУ 14/2007. Они касаются организаций, которые применяют упрощенные способы бухгалтерского учета.

Приказ N 64н вступил в силу 20 июня 2016 года. Если субъект малого предпринимательства примет решение применять новые нормы, он должен внести соответствующие изменения в учетную политику по бухучету.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет учетную политику изменяют с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (ч. 7 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 1/2008). Изменения в учетную политику должны быть обоснованы и утверждены руководителем организации путем издания соответствующего приказа или распоряжения (пп. 8, 11 ПБУ 1/2008).

Порядок отражения последствий изменения учетной политики регулируется пунктами 13-16 ПБУ 1/2008. Так, согласно п. 13 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

ПБУ 1/2008 допускает два возможных способа отражения последствий изменения учетной политики - ретроспективный и перспективный.

По общему правилу последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. При этом исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей отчетности, раскрываемых за каждый представленный в ней период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. При этом записи по счетам бухгалтерского учета не производятся. Иными словами, корректируются только сальдо.

Количество отчетных периодов, за который производится пересчет показателей отчетности, Законом N 402-ФЗ не определен. Минимальный срок, по нашему мнению, - 2 года, предшествующих отчетному, поскольку итоги за два предыдущих года отражаются в бухгалтерском балансе. Полагаем, что максимальная продолжительность периода, за который сумма нераспределенной прибыли может быть скорректирована, ограничивается сроком хранения бухгалтерских документов, то есть 5 годами (ч. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ). При этом следует учитывать требования заинтересованных пользователей отчетности и принимать во внимание принцип рациональности учета - затраты на пересчет отчетности за большой срок могут оказаться неоправданными.

Ретроспективный метод не применяется, если:

- изменение учетной политики вызвано изменением законодательства и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и в соответствующем нормативном акте установлены специальные правила отражения последствий изменения учетной политики (второе предложение п. 14 ПБУ 1/2008);

- денежная оценка последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью (третий абзац п. 15 ПБУ 1/2008).

В этих случаях корректировка нераспределенной прибыли не производится, а используется перспективный метод, в основе которого лежит предположение, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после изменения способа.

В п. 15.1 ПБУ 1/2008 установлены специальные правила, которые применяются при изменении учетной политики. Так, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).

Тема

Учетная политика по бухгалтерскому учету

См. также

Раскрытие учетной политики по бухгалтерскому учету

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Состав и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Практические ситуации

Построить список