Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации товаров за плату в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- отражение на счетах бухучета;

- документальное оформление

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Выбытием (списанием) запасов, в том числе товаров, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации.

Выбытие товаров имеет место, в частности, в случае их реализации (пп. "а" п. 41 ФСБУ 5/2019).

Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (п.п. 5, 6, 6.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Примечание

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (в частности, малые предприятия), вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99 (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99), то есть кассовым методом.

Отражение реализации товаров на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с Планом счетов выручка от продажи товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При реализации товаров необходимо начислить НДС. При этом моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Одновременно с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", списывается себестоимость проданных товаров (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Таким образом, в бухгалтерском учете операции по продаже (реализации) товаров отражаются в общем случае проводками:

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	признана выручка от реализации товаров
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	начислен НДС
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	списана себестоимость проданных товаров

Балансовая стоимость реализованных товаров включается в состав расходов по обычным видам деятельности (пункты 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в периоде, в котором признана выручка от продажи таких товаров (пп. "а" п. 41, пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019).

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019).

Примечание

ФСБУ 5/2019 предусматривает оценку запасов после признания. Так, в соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы НКО оцениваются на отчетную дату по наименьшей из стоимостей:

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов определяется как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.

Превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва.

Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение (п. 31 ФСБУ 5/2019).

Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, учитываемых в периоде признания выручки от продажи запасов.

В отношении некоторых видов товаров ФСБУ 5/2019 устанавливает особые правила их учета.

Так, в соответствии с п. 19 ФСБУ 5/2019 продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, допускается оценивать при признании по справедливой стоимости.

Кроме того при осуществлении розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (п. 20 ФСБУ 5/2019).

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров временно не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". То есть при фактическом отпуске (отгрузке) товаров, производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 41:

Дебет	Кредит	Описание
45	41	отгружены товары по договору купли-продажи

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

Оценка себестоимости реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов, указанных в п. 36 ФСБУ 5/2019:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Внимание

Для расчета себестоимости запасов, в частности товаров, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости.

Документальное оформление реализации товаров

Операции по движению товаров оформляются первичными учетными документами.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ)). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию товаров при реализации, служат:

- договор купли-продажи (поставки) товаров;

- товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т, утв. постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78) в случае перевозки товара автотранспортом. Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с товарно-транспортной накладной применяется форма транспортной накладной, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

Выбытие товаров при их реализации отражается в журнале учета движения товаров на складе (может быть разработан на основе формы N ТОРГ-18, утв. Постановлением N 132).

Тема

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Пример списания товаров по себестоимости каждой единицы в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет выручки от реализации товаров по договору поставки

Как оформить возврат денег физлицу за возвращенные товары в розничной торговле?

Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)

Налогообложение при купле-продаже. Учет у продавца

Определение налоговой базы по НДС при реализации

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной ТОРГ-12

Пример заполнения журнала учета товаров на складе ТОРГ-18

Пример заполнения товарно-транспортной накладной

Пример заполнения Транспортной накладной