Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет амортизации основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет амортизации основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

Смотрите в этом материале:

- порядок начисления амортизации;

- отражение начисления амортизации ОС на счетах бухучета

С 1 января 2022 года обязательными к применению являются:

- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020);

- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 26/2020).

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 заменяют ПБУ 6/01 и Методические указания 91н.

Стандарты применяются, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Начать применять новые стандарты по учету основных средств и капитальных вложений можно до указанного срока. Соответствующие изменения необходимо внести в учетную политику организации.

Порядок начисления амортизации по основным средствам в соответствии с ФСБУ 6/2020

Стоимость основных средств, принятых на учет, погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 27 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода в течение срока его полезного использования.

По некоторым основным средствам амортизация не начисляется.

Перечень объектов, не подлежащих амортизации, приведен в п. 28 ФСБУ 6/2020. К ним, в частности, относятся:

Вид имущества	Основание
Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости. Под инвестиционной недвижимостью понимается недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (абз. 3 п. 11 ФСБУ 6/2020)	абз. 2 п. 28 ФСБУ 6/2020
Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: - земельные участки; - объекты природопользования; - музейные предметы и музейные коллекции	абз. 3 п. 28 ФСБУ 6/2020
Используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд	абз. 4 п. 28 ФСБУ 6/2020

При признании объекта основных средств в бухгалтерском учете определяются элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):

1) срок полезного использования;

2) ликвидационная стоимость;

3) способ начисления амортизации.

Сроком полезного использования (СПИ) считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

В соответствии с п. 9 ФСБУ 6/2020 срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из:

- ожидаемого периода эксплуатации;

- ожидаемого физического износа;

- ожидаемого морального устаревания;

- планов по замене основных средств.

Для отдельных объектов основных средств СПИ определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств.

Внимание

Начисление амортизации по ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств (абз. 1 п. 30 ФСБУ 6/2020). Отметим, что в соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации приостанавливалось при консервации объекта на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Согласно ФСБУ 6/2020 начисление амортизации приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

При этом ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие (абз. 2 п. 30 ФСБУ 6/2020). Причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:

- не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена (п. 31 ФСБУ 6/2020).

В соответствии с п. 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.

Отметим, что ПБУ 6/01 ранее устанавливало, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета.

Вместе с тем, ФСБУ 6/2020 предусматривает, что подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации, предусмотренный ПБУ 6/01, является также допустимым по решению организации в период действия ФСБУ 6/2020 (п. 33 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Внимание

ФСБУ 6/2020 не устанавливает требования о ежемесячном начислении амортизации по объектам основных средств в размере 1/12 от годовой суммы амортизации. В связи с этим организация может самостоятельно установить периодичность начисления амортизации по объектам ОС, закрепив это в учетной политике.

ФСБУ 6/2020 предусматривает следующие способы начисления амортизации:

- линейный (абз. 2 п. 35 ФСБУ 6/2020);

- уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 35 ФСБУ 6/2020);

- пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (п. 36 ФСБУ 6/2020).

При этом отсутствует возможность начислять амортизацию способом исходя из суммы чисел лет срока полезного использования, который был предусмотрен ранее.

Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы основных средств (п. 34 ФСБУ 6/2020). При этом выбранный способ начисления амортизации должен:

- наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;

- применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств.

Для линейного способа начисления амортизации ФСБУ 6/2020 изменил основу для расчета суммы амортизации за отчетный период: такая сумма рассчитывается как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта (абз. 2 п. 35 ФСБУ 6/2020).

При применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. При этом формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта (абз. 3 п. 35 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание, что в соответствии с ПБУ 6/01 годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного организацией в размере не выше 3.

Начисление амортизации способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта основных средств на весь срок полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств (абз. 2 п. 36 ФСБУ 6/2020).

Для способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) ФСБУ 6/2020 вводит запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства (абз. 3 п. 36 ФСБУ 6/2020).

Внимание

Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации (абзац второй п. 37 ФСБУ 6/2020). По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). Ранее ПБУ 6/01 предприсывало начислять амортизацию до полного погашения стоимости основного средства.

Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно (пункты 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Внимание

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете предусмотрено лишь два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Также следует учитывать, что в бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена. Поэтому если в бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации и (или) в налоговом учете списывается амортизационная премия, то это приводит к образованию временных разниц (п. 11 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").

О применении новой редакции ПБУ 18/02 см. Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13, а также рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-110/2019-КпР, Р-102/2019-КпР, Р-109/2019-КпР.

Отражение начисления амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета

Для учета основных средств Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 01 "Основные средства", а также счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (для основных средств, предназначенных для сдачи в аренду).

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете - по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.). То есть начисление амортизации по основному средству за отчетный период оформляется следующей записью:

Дебет	Кредит	Описание
20 (44...)	02	начислена амортизация по объекту основных средств

Сумма начисленной амортизации отражается в регистре расчета амортизации основных средств (или в другом регистре начисления амортизации, применяемом в организации, например, в ведомости), утверждаемом самой организацией с учетом требований ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Тема

Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

См. также

Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 6/2020

Линейный способ начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка в соответствии с ФСБУ 6/2020

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом пропорционально количеству продукции (объему работ) в соответствии с ФСБУ 6/2020

Амортизация модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Бухгалтерский учет амортизации основных средств на основании ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года