Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет списания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

Смотрите в этом материале:

- порядок списания с учета;

- отражение выбытия объектов основных средств на счетах бухучета;

- документальное оформление

С 1 января 2022 года обязательными к применению являются:

- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н;

- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 заменяют ПБУ 6/01 и Методические указания 91н.

Начать применять новые стандарты по учету основных средств и капитальных вложений можно до указанного срока. Для этого соответствующие изменения необходимо внести в учетную политику организации.

Порядок списания с учета основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

Объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020):

- имеет материально-вещественную форму;

 предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете нет.

Объект основных средств списывается с бухгалтерского учета в случае, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 40 ФСБУ 6/2020)

Таким образом, причинами списания объекта основных средств могут быть:

- передача этого объекта другому лицу в связи с его продажей или меной;

- передача в виде вклада в капитал другой организации;

- передача в неоперационную (финансовую) аренду;

- безвозмездная передача другим лицам;

- физическое выбытие этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

- прекращение использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;

- истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;

- прекращение организацией деятельности, в которой использовался этого объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.

Основное средство подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2020).

Объект основных средств списывается по балансовой стоимости. Это означает, что при списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2020).

Внимание

Начисление амортизации по объекту основного средства в размере 100% не является основанием для его списания с баланса. Полностью самортизированные основные средства, которые используются в организации, должны продолжать учитываться в бухгалтерском учете организации на счете 01 "Основные средства", а начисленная амортизация - на счете 02 "Амортизация основных средств". При этом балансовая стоимость такого имущества будет равна нулю.

Обратите внимание, ФСБУ 6/2020 устанавливает новый порядок определения даты окончания амортизации выбывающих объектов основных средств. Так, в соответствии с пп. "б" п. 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации прекращается с момента списания объекта с бухгалтерского учета. При этом в стандарте не уточняется, что следует понимать под "моментом" списания имущества. Предполагаем, что в данном случае моментом списания объекта следует принимать дату его фактического выбытия (списания).

Напомним, в соответствии с ПБУ 6/01, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с учета.

В тоже время ФСБУ 6/2020 предусматривает, что по решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с учета (п. 33 ФСБУ 6/2020).

Другими словами, ФСБУ 6/2020 разрешает использование порядка определения сроков окончания начисления амортизации основных средств, предусмотренного ПБУ 6/01.

Важно, что затраты на демонтаж и утилизацию объекта основных средств, а также восстановление окружающей среды при списании основных средств признаются расходами периода, в котором были понесены (п. 43 ФСБУ 6/2020). Однако данное правило не относится к случаям, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Отражение выбытия объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета

Для учета выбытия объектов основных средств согласно Плану счетов и Инструкции по его применению к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В общем случае при списании объекта основных средств в учете делают следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	списана амортизация, накопленная к моменту выбытия объекта основных средств
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств	списана балансовая стоимость объекта основных средств

Отметим, использование субсчета "Выбытие основных средств" не обязательно. В связи с этим, организации следует закрепить в учетной политике применяемый порядок списания стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете при его выбытии.

Документальное оформление выбытия объектов основных средств

Выбытие объекта основных средств оформляется первичными документами в зависимости от причины выбытия объекта. Так, например, передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц (реализация, дарение, взнос в уставный капитал и др.) оформляется актом приемки-передачи основных средств. В свою очередь, операции по списанию основных средств оформляются актом о списании объекта основных средств.

Формы актов организация утверждает и разрабатывает самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). За основу могут быть взяты формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:

- форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";

- форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";

- форма N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)":

- форма N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";

- форма N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";

- форма N ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств".

На основании указанных актов производится соответствующая запись о выбытии (передаче) объекта основных средств в инвентарной карточке (форма документа может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Тема

Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

См. также

Бухгалтерский учет списания основных средств при реализации в соответствии с ФСБУ 6/2020

Бухгалтерский учет списания основных средств при их безвозмездной передаче в соответствии с ФСБУ 6/2020

Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже) в соответствии с ФСБУ 6/2020

Бухгалтерский учет при реализации основных средств на экспорт в соответствии с ФСБУ 6/2020

Бухгалтерский учет списания основных средств при их передаче в уставный капитал в соответствии с ФСБУ 6/2020

Бухгалтерский учет реализации недвижимости в соответствии с ФСБУ 6/2020

Бухгалтерский учет реализации основных средств по договору мены в соответствии с ФСБУ 6/2020

Бухгалтерский учет списания основных средств при выбытии в соответствии с ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года

Формы документов

Пример заполнения Акта приема-передачи основных средств (ОС-1)

Пример заполнения Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Форма N ОС-4)

Приказ о списании недостающих основных средств, выявленных при инвентаризации