Письмо УФНС России по г. Москве от 12 марта 2012 г. N 16-15/020618@ О праве организации, осуществляющей импорт и реализацию жизненно важных лекарственных препаратов, учитывать расходы в виде стоимости лекарственных препаратов, подлежащих изъятию из оборота и уничтожению в связи с истечением срока их действия

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 марта 2012 г. N 16-15/020618@

Вопрос: Может ли организация, осуществляющая импорт и реализацию жизненно важных лекарственных препаратов, учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости лекарственных препаратов, подлежащих изъятию из оборота и уничтожению в связи с истечением срока их действия?

Ответ: Расходы в виде стоимости лекарственных препаратов с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях организации получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Сроком годности в силу статьи 472 Гражданского кодекса РФ является установленный законом или в установленном им порядке срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению.

Согласно статье 473 ГК РФ срок годности товара определяется:

- датой, до наступления которой товар пригоден к использованию;

- периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию.

Согласно пункту 4 статьи 5 Закона Российской Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению. В силу пункта 5 статьи 5 данного закона продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

При этом в пункте 2 статьи 19 Закона N 2300-1 предусмотрено, что срок годности товара определяется периодом, исчисляемым со дня изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию.

Учитывая изложенное, расходы в виде стоимости лекарственных препаратов с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Разъяснение подготовлено с использованием письма Минфина России от 15.04.2011 N 03-03-06/1/238.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова