Письмо УФНС России по г. Москве от 4 декабря 2009 г. N 16-15/128355 О порядке учета суммы обязательства перед единственным участником общества (доля в уставном капитале равна 100%) в виде долга по займу, прекращенного соглашением с заимодавцем о прощении долга

Письмо УФНС России по г. Москве от 4 декабря 2009 г. N 16-15/128355

Вопрос: Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли обязательства перед единственным участником общества (доля в уставном капитале общества равна 100%) в виде долга по займу? При этом данное обязательство прекращено прощением долга

Ответ: На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Таким образом, сумма возникающих у заемщика обязательств по полученному займу, впоследствии прекращенных по соглашению с заимодавцем о прощении долга, является безвозмездно полученным имуществом.

Вместе с тем в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

Следовательно, имущество в виде суммы обязательства по займу, в случае если это обязательство впоследствии прекращено прощением долга заимодавцем - учредителем с долей участия 100%, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения.

Начисляемые в налоговом учете суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не являются безвозмездно полученным имуществом в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику. Поэтому положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ к данным суммам не применяются.

Кроме того, суммы начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитываются в составе расходов в порядке, предусмотренном в пункте 8 статьи 272 НК РФ.

Следовательно, указанные суммы процентов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Основание: письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова