Письмо УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2009 г. N 16-15/135873 О праве организации, применяющей УСН, учесть расходы на покупку здания и его реконструкцию, если во время введения в эксплуатацию здания организация сменила объект налогообложения

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2009 г. N 16-15/135873

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, приобрела здание, подлежащее реконструкции. Затем она понесла расходы на приобретение материалов для строительства и оплату проектно-сметных работ. В 2010 году, когда организация сменила объект налогообложения, здание было введено в эксплуатацию. Вправе ли организация учесть расходы на покупку здания и его реконструкцию?

Ответ: В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, применяющим УСН, за исключением случая, предусмотренного в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, но только с начала налогового периода и если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, при определении налоговой базы по единому налогу расходы по приобретению и реконструкции здания не учитывает.

Налогоплательщик, сменивший объект налогообложения доходы на объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ учитывает расходы на приобретение, сооружение, изготовление и реконструкцию основных средств.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) и реконструкцию основных средств учитываются в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ, и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Основанием является подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) и реконструкцию основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы, принимаются налогоплательщиками с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом расходы на реконструкцию основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ.

Так, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Таким образом, если все указанные условия выполняются организацией, то расходы по приобретению и реконструкции здания учитываются при исчислении единого налога.

При этом в соответствии с абзацем 5 подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова