Письмо УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. N 16-15/042727@ О праве организации при уплате единого налога за I квартал 2010 г. учитывать убытки прошлых периодов и подать налоговую декларацию в любой момент после перехода с УСН на общий налоговый режим

Письмо УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. N 16-15/042727@

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2008-2009 годах получила убытки. В II квартале 2010 года она продала основные средства, получила прибыль и с 1 апреля 2010 года в связи с превышением ограничения в выручке перешла с упрощенной системы на общий режим. Вправе ли организация при уплате единого налога за I квартал 2010 года учитывать убытки прошлых периодов? Нужно ли подавать декларацию по единому налогу за I квартал 2010 года в связи с прекращением деятельности по УСН?

Ответ: Согласно пункту 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Таким образом, в налоговой базе 2010 года налогоплательщик вправе в полном размере учитывать убытки, полученные в период применения упрощенной системы с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, начиная с 1 января 2008 года и по 2009 год включительно. Причем он может уменьшить только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

В пункте 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на упрощенную систему, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Таким образом, величина предельного размера доходов, ограничивающая применение упрощенной системы в 2009 году, равна 57,9 млн. руб. (20 млн. руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).

На основании пункта 5 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 346.13 НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенную систему, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.

В пункте 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию только по итогам налогового периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особых сроков подачи декларации за налоговый период для налогоплательщиков, утративших право на применение упрощенной системы, в Налоговом кодексе РФ не установлено.

Таким образом, налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее 31 марта 2010 года.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова