Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 марта 2010 г. N КА-А40/2740-10 по делу N А40-93652/09-127-559 Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, суд исходил из того, что общество правомерно отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затраты, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы, при этом все расходы заявитель осуществлял в целях открытия месторождений нефти и газа, получения лицензии на добычу полезных ископаемых с последующей добычей нефти и газа, в связи с чем они направлены на получение доходов, которые будут получены в будущем

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 31 марта 2010 г. N КА-А40/2740-10 по делу N А40-93652/09-127-559

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Коротыгиной Н.В.

судей Антоновой М.К. и Дудкиной О.В.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Еленчука С.М., доверенность от 20.12.2009 г.

от ответчика (заинтересованного лица) - Дорошина Ю.А., доверенность от 14.04.2009 г.,

рассмотрев 29 марта 2010 года в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 2 по г. Москве на решение от 26 октября 2009 года Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Кофановой И.Н., на постановление от 21 января 2010 года Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Яковлевой Л.Г., Румянцевым П.В. и Сафроновой М.С., по делу N А40-93652/09-127-559 по иску (заявлению) ООО "Тайликснефтегаз" о признании недействительным решения к ИФНС России N 2 по г. Москве, установил:

ООО "Тайликснефтегаз" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 2 по г. Москве от 09.02.2009 г. N 743П "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.10.2009 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2010 г., заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст.ст. 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ИФНС России N 2 по г. Москве, в которой ставится вопрос об их отмене и вынесении по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований ООО "Тайликснефтегаз" в полном объеме.

В обоснование жалобы налоговый орган указывает, что судами не учтены положения абз. 4 ч. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, в случае если организация в конкретном (отчетном) периоде не осуществляла деятельность, направленную на получение доходов (отсутствуют документы, свидетельствующие о получении доходов), то расходы, включая внереализационные, не могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель общества заявил устное ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва на кассационную жалобу.

Представитель налогового органа не возражал против удовлетворения заявленного ходатайства.

Совещаясь на месте, руководствуясь ст. 279 АПК РФ, с учетом мнения представителя налогового органа суд определил: приобщить к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, как вынесенные с соблюдением требований действующего законодательства и соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судами при рассмотрении дела.

В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, представитель заявителя возражал против её удовлетворения.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Судами при рассмотрении дела установлено, что ООО "Тайликснефтегаз" представило в ИФНС России N 2 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, в которой отразило расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в размере 6.172.207 руб., внереализационные расходы в размере 48.499.328 руб. и убыток в размере 54.671.535 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки ИФНС России N 2 по г. Москве составила акт от 22.01.2009 г. и вынесла решение от 09.02.2009 г. N743П "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", подтвержденное УФНС России по г. Москве.

Указанным решением налогоплательщику, в том числе, был уменьшен убыток и предложено внести необходимые исправления в учет.

Основываясь на положениях ст. 252 НК РФ, налоговый орган считает необоснованным отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года убытка.

По мнению инспекции, в случае если организация в конкретном (отчетном) налоговом периоде не осуществляла деятельность, направленную на получение доходов (отсутствуют документы, свидетельствующие о получении доходов), то расходы, включая внереализационные, не могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Признавая оспариваемое решение недействительным, суды установили, что отнесение налогоплательщиком на расходы понесенных затрат соответствует законодательству о налогах и сборах Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции полагает, что вывод судов соответствует установленным при рассмотрении дела обстоятельствам и действующему законодательству.

Как установлено судами и налоговым органом не отрицается, все расходы общество осуществляло в целях открытия месторождений нефти и газа, получения лицензии на добычу полезных ископаемых с последующей добычей нефти и газа и, следовательно, они направлены на получение доходов, которые будут получены в будущем.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заявленные в представленной налоговой декларации расходы в размере 6.172.207 руб. состоят из затрат по оплате операторских (управленческих), аудиторских и юридических услуг, субаренды помещения под офис, услуг за передачу в электронном виде отчетности по лизинговому соглашению, на оплату труда, списания части сумм, ранее уплаченных за оформление лицензий, платежей в бюджет и платежей за пользование недрами в размере 1.253.525 руб. 37 коп.;

внереализационные расходы в размере 48.428.044 руб. состоят из уплаченных процентов за пользование заемными денежными средствами, исчисленных в соответствии с условиями заключенных договоров займа, исходя из установленной процентной ставки и с учетом требований ст. 269 НК РФ, и затрат на банковское обслуживание.

Соответствие понесенных заявителем расходов критериям обоснованности (экономической оправданности) и документальной подтвержденности установлено судами при рассмотрении дела и налоговым органом не оспаривается.

При этом судами учтено, что заключение операторского договора обусловлено отсутствием в штате организации соответствующих работников. Предельный размер начисленных процентов по займам рассчитывался в соответствии с п. 25 Положения об учетной политике ОАО "Тайликснефтегаз" для целей налогообложения и бухгалтерского учета как ставка рефинансирования Российской Федерации, действовавшей на дату получения займа, увеличенная на коэффициент, установленный ст. 269 НК РФ.

Все указанные расходы, как установлено судами и не опровергнуто налоговым органом в кассационной жалобе, связаны с основной деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Отсутствие в данном отчетном периоде доходов не может являться основанием для отказа в признании расходов, понесенных налогоплательщиком.

Конституционный Суд РФ в определении от 04.06.2007 г. N 320-О-П резюмировал, что нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, требуют установления объективной связи между понесенными налогоплательщиком расходами с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов лежит на налоговом органе.

Таких доказательств инспекцией в ходе рассмотрения дела не представлено.

Также судами обоснованно указано, что согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп.пп. 1, 10, 14, 17 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и ст. 43 Закона от 21.02.1992 г. N 2395-1 "О недрах" отнесены суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке; суммы регулярных платежей за пользование недрами; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; расходы на юридические, информационные и аудиторские услуги; другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Внереализационными расходами, не связанными с производством и реализацией, в силу пп.пп. 2 и 15 п. 1 ст. 265 НК РФ признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида и на услуги банков.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318 - 320 Кодекса.

При этом расходы на оплату услуг труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Судами установлено, что Положением об учетной политике ОАО "Тайликснефтегаз" для целей налогообложения и бухгалтерского учета определены прямые и косвенные расходы общества.

К косвенным расходам отнесены расходы, которые отражаются на счетах соответствующим субсчетам косвенных расходов и 26 и включают в себя, в том числе расходы, связанные с оплатой услуг по управлению обществом, оказываемых сторонними организациями, в частности, геологическое, бухгалтерское, налоговое, юридическое и прочее аналогичное сопровождение деятельности общества.

Пунктом 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Таким образом, выводы суда о том, что общество правомерно отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы за 9 месяцев 2008 года соответствует действующему законодательству - ст.ст. 252 и 318 НК РФ.

Судами при рассмотрении спора правильно определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов сторон, и сделан правильный вывод по делу.

В кассационной жалобе не приведено обстоятельств, которые в соответствии со ст. 288 АПК РФ могли бы явиться основанием для отмены принятых по делу судебных актов.

Иное толкование налоговым органом законодательства о налогах и сборах не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены состоявшихся судебных актов.

В соответствии со ст. 288 АПК РФ суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить судебный акт лишь в случае, когда он содержит выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом, и имеющимся в деле доказательствам, а также, если он принят с нарушением или неправильным применением норм материального и процессуального права.

Нарушений норм материального и процессуального права при рассмотрении дела судами не допущено.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для состоявшихся по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 26 октября 2009 г. и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 января 2010 г. по делу N А40-93652/09-127-559 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 2 по г. Москве - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Коротыгина

Судьи

М.К. Антонова

О.В. Дудкина