Письмо УФНС России по г. Москве от 4 марта 2011 г. N 16-15/020443@ О включении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль расходов, понесенных в связи с доставкой, таможенным оформлением и хранением ТМЦ, полученных налогоплательщиком безвозмездно от иностранного поставщика; о невозможности уменьшения налоговой базы на рыночную стоимость ТМЦ при их дальнейшей реализации или ином использовании

Письмо УФНС России по г. Москве от 4 марта 2011 г. N 16-15/020443@

Вопрос: Каков порядок учета хозяйственным обществом в целях налогообложения прибыли расходов по доставке, таможенному оформлению, хранению, страхованию, а также расходов в виде таможенных сборов и пошлин, относящихся к товарно-материальным ценностям (ТМЦ), безвозмездно полученным от иностранного поставщика для осуществления на территории РФ рекламы, а также для мелкого ремонта товаров в целях его последующей реализации? Может ли организация списать в целях налогообложения прибыли стоимость оприходованных по рыночным ценам безвозмездно полученных ТМЦ при их дальнейшем использовании в качестве рекламы, для ремонта либо реализованных покупателям?

Ответ: В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - российской организацией, исчисляемая в виде разницы между полученными доходами и произведенными расходами.

На основании статьи 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При этом по общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ все расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены, а также связаны с деятельностью, которая направлена на получение доходов. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к материальным расходам налогоплательщика.

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование, а также на отдельные виды добровольного имущественного страхования, учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены в статье 263 НК РФ.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде таможенных пошлин и сборов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание разъяснение, данное в письме Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/605, считаем, что расходы, понесенные в связи с доставкой, таможенным оформлением и хранением товарно-материальных ценностей, полученных налогоплательщиком безвозмездно от иностранного поставщика, а также уплатой таможенных сборов и пошлин, могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Статья 268 НК РФ устанавливает особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли.

Ввиду того что товарно-материальные ценности получены налогоплательщиком от иностранного поставщика безвозмездно, то есть фактически по нулевой цене, при их дальнейшей реализации или ином использовании налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на рыночную стоимость данного товара.

Основание: письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44.

И.о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

И.А. Платова